Минус в книге покупок. Счета-фактуры с отрицательными показателями Счет фактура с минусом в году

Стандартные вопросы, возникающие у бухгалтеров, обычно звучат так: «Нужно ли ставить печать на счете-фактуре?», «Можно ли использовать факсимиле на счете-фактуре вместо реальных подписей ответственных лиц?» Подробный ответ на 1-й вопрос вы найдете в нашей статье «Ставится ли печать на счете-фактуре (нюансы)?». По поводу 2-го вопроса ранее возникало множество споров между компаниями и представителями налоговых инспекций. С одной стороны, применение аналогов подписей (факсимиле) на документах первичного учета разрешено положениями Гражданского кодекса РФ. Однако налоговые органы, считая счет-фактуру ведущим обоснованием сумм косвенного налога при его возмещении, указывают на нормы НК РФ, которые использование аналогов подписей на счетах-фактурах не допускают. Конец спорам и судебным тяжбам положил Минфин России в 2015 году, разместив 2 официальных письма.

Поставщик выставил нам счет-фактуру с минусами

Внимание! По мнению чиновников, выставление счета-фактуры с отрицательными значениями неправомерно, поэтому на основании такого документа суммы налога не могут быть уменьшены. Чиновники выпустили целый ряд писем, где подробно определяется порядок учета и документального оформления операций по предоставлению продавцом ретроспективных скидок в целях исчисления НДС (Письма Минфина России от 14 ноября 2005 г.

N 03-03-04/1/354, от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190, от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/411, ФНС России от 25 января 2005 г. N 02-1-08/ , УФНС России по г.
Москве от 30 июля 2006 г. N 19-11/58920, от 21 ноября 2006 г. N 19-11/101863, УФНС России по Московской обл. от 30 марта 2005 г.
N 21-27/26431).

Счет-фактура со знаком минус

Независимо от того, выставляется счет-фактура с налогом или без него, он должен быть подписан руководителем предприятия и его главным бухгалтером. Если право подписи счета-фактуры доверяется другим сотрудникам компании, то их полномочия должны быть закреплены внутри самого предприятия.
Это необходимо для отсутствия претензий со стороны контрагентов и во избежание споров с налоговыми инспекциями. О том, как правильно закрепить право подписи на счетах-фактурах за уполномоченными на это лицами, читайте в нашей статье «Кто подписывает счет-фактуру (нюансы)?».
Познакомиться с образцом приказа или доверенности на право подписания счетов-фактур можно в материалах: Несмотря на отсутствие изменений в правилах оформления счетов-фактур, Минфин РФ достаточно часто дает пояснения по применению этих документов.

Счет-фактура с и без ндс в 2017-2018 годах

Узнайте позицию Минфина России по поводу проставления факсимиле на счетах-фактурах из нашей статьи «Можно ли использовать факсимиле на счетах-фактурах?». Современные коммерческие отношения между предприятиями часто подразумевают деление стоимости поставленных товаров, работ и услуг на 2 части: авансовый платеж и конечный остаток.

Это необходимо для соблюдения договорных обязательств каждой из сторон сделки. Счет-фактура может быть выставлен как на полную сумму, определенную, например, по договору, так и на авансовый платеж. При предъявлении исполнителем счета-фактуры на аванс имеются некоторые особенности его заполнения, с которыми вы можете ознакомиться в нашей статье «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2017-2018 годах».

Поставщик выдал счет-фактуру на сумму акта за минусом предоплаты

Не проще ли выставить «отрицательный» счет-фактуру? «Отрицательные» счета-фактуры вне закона Оказывается, не проще. Напротив, счет-фактура со знаком «минус» может значительно осложнить отношения налогоплательщика с проверяющими.

Дело в том, что требования к составлению счета-фактуры установлены п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса и среди них — указание цены товара и соответствующей суммы НДС. Цена по определению не может иметь минусовые значения.
Более того, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее — Правила) об «отрицательных» значениях налога тоже ничего не сказано.

Как провести счет-факутру с минусом?

В них указывается: если скидка предоставлена путем изменения цены товара после передачи его покупателю, то продавец: — направляет покупателю исправленные накладную и счет-фактуру с указанием уменьшенной стоимости товара и суммы НДС; — документально подтверждает выполнение условия предоставления скидки покупателем (достижение необходимого объема закупок). Подтверждающими документами являются накладные на отпуск товара, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г., и платежно-расчетные документы, подтверждающие выполнение покупателем определенных сроков оплаты товара; — оформляет дополнительный лист книги продаж за период, в котором товар был реализован.

В дополнительном листе указываются счета-фактуры до и после внесения изменений, а также общая сумма НДС за период с учетом корректировки; — представляет уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС за период, когда товар был реализован; — на основании указанных документов составляет справку-расчет, позволяющую в отчетном периоде выполнения условий, имеющих право на скидку, отразить изменение результатов деятельности по прошлым периодам. В бухгалтерском учете производятся корректирующие записи и корректируется ранее отраженная выручка с учетом снижения цены единицы товара.
В соответствии с указанным порядком в случае изменения цены за единицу отгруженного товара продавец должен вносить изменения в каждый счет-фактуру, выставленный покупателю в момент отгрузки товара. Это важно.

Оплачивая новому сотруднику медосмотр, надо начислить взносы А давайте тут проголосуем, посмотрим сколько наберет Путин, ставьте плюсик и итог учитывая предыд… ЦИК опубликовал данные о доходах Путина, Жириновского и Грудинина Не понимаю дам, не любишь так зачем притворяться? Столько лет принимать поздравления и подарки и …

Почему я не люблю 8 Марта Бедный, бедный Жирик на автомобиль LADA 212140, 2014 г.в. только заработал и на нем в Думу е… ЦИК опубликовал данные о доходах Путина, Жириновского и Грудинина Рассчитал, скинул через Контур и ЗАБЫЛ…

А вам? Тогда все праздники- убожество и их надо ненавидеть. Новый год- тот же ажиотаж на работе и дома. …

Не выставляя счет-фактуру, организация может избежать и составления налоговых регистров по нему. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель — неплательщик НДС».

Если вы не входите в ту счастливую категорию налогоплательщиков, которой разрешено не выдавать счет-фактуру, но при этом хотите сократить бумажный учет, то всегда можете воспользоваться электронным документооборотом. О том, как перейти на электронный документооборот и работать с электронной формой счета-фактуры, вы узнаете из нашей статьи «Особенности электронных счетов-фактур в 2017-2018 годах».

Налоговики настаивают, что в случае изменения цены за единицу отгруженного товара продавец должен вносить изменения в каждый счет-фактуру, выставленный покупателю в момент отгрузки товара. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Следует отметить Письмо финансового ведомства, в котором чиновники признают трудоемкость официального порядка внесения изменений в счета-фактуры при предоставлении скидок. Письмо обнадеживает налогоплательщиков: проектом основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов в части НДС была предусмотрена возможность оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (Письмо Минфина России от 2 июня 2009 г.

N 03-07-09/28). Ожидалось, что будут внесены соответствующие изменения в Налоговый кодекс и Правила.
ИФНС при камеральной проверке НДС «копает вглубь» на 12 лет Интересно, про деревни с охлажденным мясом и прочими радостями пишут из Мск и С-Петербурга. Правд… Ждет ли Россию девальвация после выборов Как 1С «осчастливил» бухгалтеров к 8 Марта «»»Глава государства пояснил, что для решения масштабных задач, стоящих перед страной, нужны сред…
Путин еще не придумал, что делать с НДС Аноним, Вы писали:Ну да, разруха же не в клозетах, она в головах. Ага, законы несправедливы — во …

Когда товар возвращается поставщику, изменяются контрактные цены или условия поставки, а также при предоставлении скидок поставщики часто выставляют "отрицательные" ("минусовые") счета-фактуры, на основании которых покупатель уменьшает сумму налоговых вычетов, а продавец - сумму исчисленного налога.

И это не удивительно, ведь для компаний, которые имеют большое количество контрагентов, прописанные в законодательстве правила внесения изменений в счета-фактуры порой трудноприменимы. Налогоплательщики обязаны корректировать суммы по каждому контракту и поставке за соответствующий налоговый период, представлять в налоговые органы уточненные налоговые декларации и доплачивать (предъявлять к вычету) дополнительные суммы налога, а иногда и пени. Более того, необходимо быть уверенным, что контрагент также подкорректировал свои налоговые обязательства по тем же правилам. Не проще ли выставить "отрицательный" счет-фактуру ?

"Отрицательные" счета-фактуры вне закона

Оказывается, не проще. Напротив, счет-фактура со знаком "минус" может значительно осложнить отношения налогоплательщика с проверяющими.

Дело в том, что требования к составлению счета-фактуры установлены п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса и среди них - указание цены товара и соответствующей суммы НДС. Цена по определению не может иметь минусовые значения. Более того, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила) об "отрицательных" значениях налога тоже ничего не сказано. Кроме того, Правилами установлен особый порядок внесения изменений в выставленные счета-фактуры: все исправления вносятся в оба экземпляра документа и заверяются подписями уполномоченных лиц и печатью организации продавца . Соответственно "отрицательные" счета-фактуры вне закона и не могут являться основанием для расчетов по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Минфин России не раз высказывался против . К примеру, в своем Письме от 21 марта 2006 г. N 03-04-09/05 финансисты предупреждают: отрицательный счет-фактура налог не уменьшит. Для чиновников не важно, выставляется такой счет-фактура в случае предоставления скидок (Письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. N 03-07-09/09) или в других ситуациях (Письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. N 03-07-09/55).

Чиновники выпустили целый ряд писем, где подробно определяется порядок учета и документального оформления операций по предоставлению продавцом ретроспективных скидок в целях исчисления НДС (Письма Минфина России от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354, от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190, от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/411, ФНС России от 25 января 2005 г. N 02-1-08/8@, УФНС России по г. Москве от 30 июля 2006 г. N 19-11/58920, от 21 ноября 2006 г. N 19-11/101863, УФНС России по Московской обл. от 30 марта 2005 г. N 21-27/26431). В них указывается: если скидка предоставлена путем изменения цены товара после передачи его покупателю, то продавец:

Направляет покупателю исправленные накладную и счет-фактуру с указанием уменьшенной стоимости товара и суммы НДС;

Документально подтверждает выполнение условия предоставления скидки покупателем (достижение необходимого объема закупок). Подтверждающими документами являются накладные на отпуск товара, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г., и платежно-расчетные документы, подтверждающие выполнение покупателем определенных сроков оплаты товара;

Оформляет дополнительный лист книги продаж за период, в котором товар был реализован. В дополнительном листе указываются счета-фактуры до и после внесения изменений, а также общая сумма НДС за период с учетом корректировки;

Представляет уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС за период, когда товар был реализован;

На основании указанных документов составляет справку-расчет, позволяющую в отчетном периоде выполнения условий, имеющих право на скидку, отразить изменение результатов деятельности по прошлым периодам. В бухгалтерском учете производятся корректирующие записи и корректируется ранее отраженная выручка с учетом снижения цены единицы товара.

В соответствии с указанным порядком в случае изменения цены за единицу отгруженного товара продавец должен вносить изменения в каждый счет-фактуру, выставленный покупателю в момент отгрузки товара.

Это важно. Налоговики настаивают, что в случае изменения цены за единицу отгруженного товара продавец должен вносить изменения в каждый счет-фактуру, выставленный покупателю в момент отгрузки товара. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Уменьшаем не налог, а налогооблагаемую базу!

Да, действующее законодательство не предусматривает "отрицательных" счетов-фактур. Но ведь и не запрещает их!

На это обращают внимание арбитражные суды. Так, есть решения судов, в которых выставление "отрицательного" счета-фактуры признано правомерным (Постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2008 г. N КА-А41/8495-08-П, от 25 июня 2008 г. N КА-А40/5284-08).

Судьи отметили, что предоставление скидки своим покупателям является отдельной хозяйственной операцией, которая по времени ее совершения не совпадает со временем совершения операции по передаче товара.

В момент совершения хозяйственной операции (а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания) должен составляться первичный учетный документ (п. 4 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", далее - Закон о бухучете). Унифицированная форма первичного документа по оформлению предоставления скидок не предусмотрена, поэтому налогоплательщик вправе ее разработать и использовать в целях отражения операций в учете.

В качестве таких документов, как правило, используются счета (кредит-ноты), в которых отражаются сумма скидки, а также сумма, приходящаяся на эту скидку. При этом кредит-ноты должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухучете.

Таким образом, "отрицательный" счет-фактура не является документом, на основании которого производится вычет налога . Он становится документальным подтверждением уменьшения налоговой базы , которая приводит к изменению суммы исчисленного налога и не влияет на налоговые вычеты (ст. ст. 171, 172, п. 1 ст. 154 НК РФ). Поэтому вывод налоговой инспекции о нарушении норм п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса о неправомерности оформления "отрицательных" счетов-фактур не обоснован.

Намек на безвозмездную передачу

Зная о позиции арбитражных судов о правомерности оформления "минусовых" счетов-фактур, налоговики пытаются расценить предоставление скидки как безвозмездную передачу . Так, ссылаясь на ст. ст. 572 и 574 Гражданского кодекса, проверяющие считают партию неоплачиваемого товара, на который и предоставляется скидка, подарком. В таком случае сумма скидки или премии не признается расходом по налогу на прибыль организаций, а у покупающей стороны образует базу по налогу, и налог доначисляется (п. 16 ст. 270, п. 8 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354). Кроме того, по правилам гл. 21 Налогового кодекса с суммы переданных товаров на безвозмездной основе покупателю придется исчислить НДС.

Расскажем подробно о статьях гражданского законодательства, которыми оперируют чиновники. Статьей 572 Гражданского кодекса определено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности (п. 2 ст. 572 и п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Но и эта позиция чиновников уже опровергнута арбитражными судами. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 7 февраля 2007 г. N Ф04-9404/2006(30453-А45-26) пришел к выводу: если имел место возмездный договор поставки, это исключает наличие безвозмездного договора. Условие о предоставлении скидок, предусмотренное дополнительным соглашением к договору поставки, которое было исполнено налогоплательщиком, не может являться дарением.

Исходя из позиции арбитражных судов, отрицательные счета-фактуры имеют право на существование даже сейчас, до обещанного внесения изменений в законодательство. Однако право на НДС "с минусом" налогоплательщику придется отстаивать в суде.

В следующей строке дополнительного листа книги продаж производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением). При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в дополнительном листе книги продаж данных по корректировочному счету-фактуре, запись по которому подлежит аннулированию в связи с внесением исправлений, в графе 5а указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 корректировочного счета-фактуры с отрицательным значением до внесения исправлений и с положительным значением после внесения исправлений.

Счет-фактура со знаком минус

N 1137 О ФОРМАХ И ПРАВИЛАХЗАПОЛНЕНИЯ (ВЕДЕНИЯ) ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ РАСЧЕТАХПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (в ред.

Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 N 446, от 24.10.2013 N 952) http://base.consultant.ru/cons/cgi/onli …

3937905303 11. При регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 4 — 9 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж.

При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

Книга покупок

Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15889).

уплаченный налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6 статьи 161 НК РФ;
принимаемый к вычету покупателем с суммы перечисленного (переданного) им аванса;

в графе 8 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав; в графах 9 и 10 - наименование и ИНН/КПП продавца соответственно; графы 11 и 12 заполняются покупателем-комитентом (принципалом) - в них указываются наименование, ИНН и КПП посредника-комиссионера (агента), приобретающего ТРУ от своего имени (при этом важно помнить, что графы 11 и 12 появились в книге покупок с 01.10.2014 г.); Графу 13 книги покупок заполняют, если компания покупает импортные товары у российского поставщика.

Важно

Номер декларации компания переносит из счета-фактуры контрагента.

Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по ндс

Чтобы определить сумму, которую можно принять к вычету, ведется раздельный учет.
Если организация перечислила поставщику аванс в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг, которые будут использоваться для облагаемых и необлагаемых операций, то полученный «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок на всю сумму.

А вот если заранее известно, что аванс перечисляется в счет поставки товаров (работ, услуг) для необлагаемых операций, то полученный счет-фактуру регистрировать в книге покупок не нужно, т.к.
права на вычет по нему не будет. 13. Оформление книги покупок Книгу покупок можно вести как в бумажном виде, так и в электронном.

№ ММВ-7-6/93. В настоящее время внесение записей напрямую в заранее оформленную и прошитую бумажную книгу покупок – это атавизм, т.к.

Можно ли в книге покупок отражать счет фактуру со знаком минус

Правил ведения книги покупок): в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном); в графе 2 проставляется код вида операции в графе 3 в общем случае отражается порядковый номер и дата счета-фактуры продавца; если вычет подтверждают иные документы, то приводятся их реквизиты (например, номер таможенной декларации при импорте, расходного кассового ордера при возврате товара физлицом, если оплата была наличными); Какие данные вносятся в книгу покупок при импорте товаров и какие условия для вычета НДС необходимы в данном случае, читайте в другой статье на сайте.

Отражение ндс в книге покупок: правила и примеры

Но пока эти нововведения не приняты. Уменьшаем не налог, а налогооблагаемую базу! Да, действующее законодательство не предусматривает «отрицательных» счетов-фактур.

Но ведь и не запрещает их! На это обращают внимание арбитражные суды.

Внимание

Так, есть решения судов, в которых выставление «отрицательного» счета-фактуры признано правомерным (Постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2008 г.

В момент совершения хозяйственной операции (а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания) должен составляться первичный учетный документ (п. 4 ст.

Новые правила для книги покупок

НДС сдается электронная, а одним из разделов декларации как раз и являются сведения из книги покупок.

Если вы оформление книги покупок у вас изначально происходит в электронном виде в программе, то за каждый квартал книгу нужно распечатать, пронумеровать, прошнуровать и скрепить подписью руководителя (или уполномоченного лица) и печатью. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Минусы в книге покупок

Главная — Статьи Когда товар возвращается поставщику, изменяются контрактные цены или условия поставки, а также при предоставлении скидок поставщики часто выставляют «отрицательные» («минусовые») счета-фактуры, на основании которых покупатель уменьшает сумму налоговых вычетов, а продавец — сумму исчисленного налога.

Налогоплательщики обязаны корректировать суммы по каждому контракту и поставке за соответствующий налоговый период, представлять в налоговые органы уточненные налоговые декларации и доплачивать (предъявлять к вычету) дополнительные суммы налога, а иногда и пени.

Более того, необходимо быть уверенным, что контрагент также подкорректировал свои налоговые обязательства по тем же правилам.

Минус в книге покупок

Как отразить в книге покупок аванс после отгрузки, показано на рисунке ниже. 11. Возврат от покупателя в книге покупок Код 16 пригодится, если ранее вы отгружали товары покупателю, который не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей плательщика, тот принял их на учет, а теперь осуществляет возврат.

Как оформить возврат от покупателя в книге покупок в этом случае? Здесь в книге покупок надо зарегистрировать свой счет-фактуру (иной документ), который составлен при отгрузке и был зарегистрирован в книге продаж с кодом 01 или 26.

При отражении в книге покупок записи по счету-фактуре с кодом 16 должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН/КПП продавца (указываются собственные реквизиты), дата принятия на учет возвращенных товаров, стоимость товаров по счету-фактуре с НДС, сумма НДС. 12.

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено возможности выставления "отрицательных" счетов-фактур, но данного запрета тоже нет.

Однако у налогоплательщиков возникает необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры в сторону уменьшения налога (при возврате товара, при предоставлении скидки на отгруженный товар, при ошибочном выделении налога в счете-фактуре, при возникновении отрицательной суммовой разницы) и неясно правомерно ли в этом случае выставлять счет-фактуру со знаком "минус".

Официальная позиция заключается в том, что выставление "отрицательных" счетов-фактур не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Ее поддерживают в своих работах и авторы.

Противоположная точка зрения заключается в том, что Налоговым кодексом РФ не запрещает выставлять счета-фактуры со знаком "минус". Данная позиция подтверждается судебными решениями и работами авторов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Недопустимо выставление "отрицательных" счетов-фактур

Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-09/41

Финансовое ведомство отмечает, что выставление "отрицательных" счетов-фактур Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278

Разъяснено, что гл. 21 НК РФ не предусматривает выставление счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы.

Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/55

Финансовое ведомство разъясняет, что по счету-фактуре с отрицательными показателями вычет НДС не применяется.

Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/138

Разъяснено, что положениями ст. 169 НК РФ указание в счетах-фактурах отрицательных показателей не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-09/09

Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05

В связи с вопросом об оформлении счетов-фактур при реализации электроэнергии в связи с уточнением тарифа финансовое ведомство разъяснило, что нормами гл. 21 НК РФ выставление "отрицательных" счетов-фактур не предусмотрено. Вместе с тем Минфин России указал, что исправления в ранее выставленный счет-фактуру должны быть внесены в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 и должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Аналогичные выводы содержит...

Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)

Статья: У НДС минуса нет ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 5)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, установленный порядок заполнения счетов-фактур не предусматривает выставления "отрицательного" счета-фактуры. Поэтому скидки, предоставляемые покупателям по итогам года, организация должна отражать путем внесения исправлений в уже выставленные счета-фактуры.

Позиция 2. Допускается выставление "отрицательного" счета-фактуры

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 по делу N А55-15001/2009

Суд пришел к выводу о правомерности выставления "отрицательного" счета-фактуры.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 N Ф04-9404/2006(30453-А45-26), Ф04-9404/2006(30454-А45-26) по делу N А45-12175/2006-23/273 (Определением ВАС РФ от 28.05.2007 N 6250/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П по делу N А41-К2-25041/06

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08 по делу N А40-54849/07-99-242

Постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2006 по делу N А36-1476/2006

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 28.07.2010

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 05.03.2008

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А72-16506/2009

Суд указал, что в законодательстве о налогах и сборах отсутствует порядок оформления возврата товара. При этом нет и запрета на составление "отрицательных" счетов-фактур. В связи с этим налогоплательщик правомерно при возврате ему ранее реализованного товара выставлял счета-фактуры с отражением отрицательных сумм стоимости товара и НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2006 N КА-А40/1947-06 по делу N А40-45238/05-98-360

Суд указал, что выставление счета-фактуры с отрицательными показателями по ошибочно уплаченным ранее налогам исключает двойное обложение НДС одной и той же операции.

Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09 по делу N А40-70742/08-33-319

Суд признал правомерным выставление обществом "отрицательного" счета-фактуры, так как он не является документом, на основании которого производится вычет налога, поскольку скидка при исчислении НДС учитывается не путем вычета.

Консультация эксперта, 2007

Автор утверждает, что вопрос о правомерности выставления "отрицательных" счетов-фактур спорный. Учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику, возможность уменьшения налоговой базы путем выставления "отрицательного" счета-фактуры, очевидно, придется доказывать в суде. Автор рекомендует для снижения налоговых рисков вместо оформления "отрицательных" счетов-фактур вносить изменения в уже выставленные счета-фактуры.

Статья: Отражение в бухгалтерском учете скидок ("Аудиторские ведомости", 2006, N 9)

Автор разъясняет, что при предоставлении скидки на отгруженный товар можно выставить счет-фактуру со знаком "минус" на сумму предоставленной скидки. Вместе с тем он утверждает, что возможные претензии налоговых органов к "отрицательному" счету-фактуре не имеют реальных законных оснований.

Статья: Учет скидок при купле-продаже товара ("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 4)

Статья: Скидка скидке рознь ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 1)

Отмечено, что Налоговый кодекс РФ прямо не запрещает и не разрешает использование "отрицательных" счетов-фактур. Но автор советует все же не выставлять "отрицательные" счета-фактуры при предоставлении скидки, не изменяющей цену товара, а активнее использовать скидки, изменяющие цену на продукцию.

П осле многолетних споров наконец-то поставлена точка в вопросе учета образующихся суммовых разниц в части НДС и возможности выдачи счетов-фактур со знаком «минус». Этим летом был принят Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который внес значительные поправки в учет НДС. Обзор кардинальных и не очень кардинальных изменений осуществлен в статье.

Что новенького?

Хотя нововведения в главу 21 Налогового кодекса РФ многочисленны и разнообразны, их можно объединить в несколько групп. Первая большая группа изменений касается уплаты таможенного НДС в связи с образованием Таможенного союза. То, что не было охвачено в декабре 2010 года, исправили сейчас и придали изменениям обратную силу с 01.01.2011. Поскольку они имеют особое значение и требуют самостоятельного рассмотрения, мы осветим другие поправки Федерального закона № 245-ФЗ, касающиеся почти всех плательщиков НДС.

Вторая группа изменений связана с проблемами учета НДС при заключении договоров, оплата которых осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

И, наконец, третья группа - это законодательное закрепление «отрицательных» счетов-фактур, которых так долго ждали налогоплательщики.

Есть и другие новшества, например, в части дополнения оснований восстановления НДС и распределения входного налога, а также касающиеся отдельных категорий организаций.

Почему договор в рублях лучше договора в валюте?

Для бухгалтера договор, оплата которого не связана с иностранной валютой, конечно, лучше: его проще учесть в целях налогообложения. Однако практика нестабильности 90-х гг. заставила многих предпринимателей перейти на заключение договоров, оплата которых была привязана сначала к определенной иностранной валюте, а потом и к условной денежной единице.

Сегодня данная практика сохранилась, ведь Гражданский кодекс не запрещает заключать такие договоры (п. 2 ст. 317). Напомним, что согласно правилам учета НДС моментом исчисления налоговой базы является ранняя из двух дат: даты отгрузки или даты оплаты. Если оплата происходит позже, бухгалтер должен сформировать налоговую базу на дату отгрузки, исходя из действующего курса иностранной валюты. Из-за колебаний курса на дату оплаты товара денег от покупателя может поступить больше или меньше, в результате образуется суммовая разница: положительная или отрицательная.

В случаях, когда организация работает по предоплате, никаких суммовых разниц не образуется, поскольку налоговая база формируется в момент оплаты и вся сумма будет отнесена на налоговую базу НДС. Об этом не раз сообщал Минфин (письма Минфина России от 04.05.2011 № 03-03-06/2/76, от 04.09.2008 № 03-03-06/1/508).

К сожалению, бухгалтера не могли отнести все суммовую разницу на внереализационные доходы или расходы, поскольку часть этой суммы составлял НДС. В итоге вопрос о возможности корректировки налоговой базы по НДС на суммовую разницу при уменьшении или увеличении налога вызвал большую дискуссию.

Официальная позиция налоговых органов заключалась в том, что положительная суммовая разница (когда курс валюты вырос на дату оплаты) увеличивала налоговую базу по НДС (см. письма Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-11/74, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 № 21-11/95156@); а отрицательная суммовая разница (когда курс валюты падал на дату оплаты) не уменьшала налоговую базу (письма Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/278, ФНС России от 25.01.2006 № ММ-6-03/62@).

Такая несправедливая ситуация заставляла налогоплательщиков искать правду в судах, которые тоже проявили большое разнообразие в данном вопросе и не всегда принимали сторону налогоплательщика .

В итоге Федеральный закон № 245-ФЗ поставил точку в данном споре. Согласно новому п. 4 ст. 153 Налогового кодекса налоговая база не корректируется на величину суммовой разницы. Вся образующаяся сумма (в том числе в части НДС) подлежит отнесению на внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) или внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Покупатель всегда прав. Но не в споре с налоговыми органами

Аналогичные проблемы возникали и у покупателя с суммовыми разницами: нужно ли ему было корректировать входной НДС, принимаемый к вычету? Налоговики придерживались позиции, что покупатель не вправе корректировать сумму входного НДС, поскольку право на вычет возникает после того, как покупатель принял на учет товары (работы, услуги), на которые имеются счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату постановки товаров на учет. После оплаты в рублях пересчет принятого к вычету налога по счету-фактуре в иностранной валюте гл. 21 Налогового кодекса не был предусмотрен (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/127, письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 № 16-15/013804.1).

Однако была и другая позиция, больше устраивающая налогоплательщиков. В соответствии с п. 3 ст. 153 Налогового кодекса при определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления соответствующих расходов. Окончательная стоимость товаров (работ, услуг) формируется на дату платежа. Поэтому покупатель может принять к вычету НДС в той сумме, которую уплатил с учетом корректировки. Для этого он должен подать уточненную налоговую декларацию. На это указывал ФАС Уральского округа в своем постановлении от 11.04.2005 № Ф09-1259/05-АК.

С принятием Федерального закона № 245-ФЗ у покупателя не будет возможностей ни увеличивать, ни уменьшать сумму входного НДС в связи с образованием суммовых разниц, поскольку новая редакция п. 1 ст. 172 Налогового кодекса прямо установила запрет корректировки суммы налогового вычета по товарам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

«Отрицательные» счета-фактуры в законе

Запрещенные ранее к использованию как не предусмотренные законодательством счета-фактуры со знаком «минус» с 01.10.2011 войдут в обычную практику.

Такие счета-фактуры в ст. 169 Налогового кодекса названы корректировочным счетами-фактурами. Корректировочный счет-фактура будет выдаваться в любом случае изменения цены товара.

Скидки, конечно, любят все. Только не бухгалтеры продавца. Они сталкивались с проблемами отражения в бухгалтерском учете скидок. Вопросы возникали в случаях, когда оплата происходила после отгрузки и, следовательно, формирования налоговой базы по НДС. Предоставление последующей скидки, а также другие случаи, приводящие к уменьшению суммы оплаты, например, возврат части товара, отбраковка и т.д., требовали достаточно больших усилий от бухгалтера.

Они войдут в практику с 1 октября 2011 года. Законодатель в п. 52 ст. 169 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 245-ФЗ) подробно предусмотрел, что должно быть отражено в таком счете-фактуре.

К сведению

Свернуть Показать

Корректировочный счет-фактура выписывается на разницу между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров. В случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Корректировочный счет-фактура с положительным знаком влечет обязанность продавца доплатить НДС в бюджет, а покупателю дает право принять сумму налога к вычету. Корректировочный счет-фактура с отрицательным значением дает право продавцу принять к вычету возникшую разницу (п. 2 ст. 169 НК РФ) и влечет обязанность покупателя восстановить сумму налога и доплатить ее в бюджет (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налоговый период корректировки НДС

Также Федеральным законом № 245-ФЗ определен период, в котором должно быть осуществлено восстановление сумм НДС покупателем. Согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором он получил один из следующих документов:

первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
корректировочный счет-фактуру, выставленный продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Увеличение стоимости товаров согласно новому п. 10 ст. 153 Налогового кодекса учитывается продавцом при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров. Однако закон ничего не говорит о том, в каком налоговом периоде должно учитываться уменьшение стоимости отгруженных товаров. Можно предположить, что в том налоговом периоде, когда продавец выставил корректировочный счет-фактуру со знаком минус. Концепция отрицательных счетов-фактур, предложенная в Федеральном законе № 245-ФЗ, исходит из того, что в случае уменьшения стоимости товаров налоговая база не корректируется, а переплаченную сумму налога продавец просто принимает к вычету.

Еще немного о восстановлении и принятии к вычету НДС

Федеральным законом № 245-ФЗ предусмотрено еще несколько случаев восстановления НДС. Один из них – приобретение товаров за счет субсидий из федерального бюджета. Второй – восстановление сумм налога по товарам, используемым при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса. Восстановление налога происходит в том налоговом периоде, в котором происходит реализация, а в дальнейшем они принимаются к вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 Налогового кодекса.

Статья 170 Налогового кодекса также предусматривает порядок распределения входного НДС при приобретении основных средств и нематериальных активов, используемых для операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом.

Согласно действующей норме налогоплательщик производит вычет налога пропорционально доле стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

Поскольку та часть налога, которая соответствует доле товаров, не облагаемых НДС, включается в стоимость основных средств и в дальнейшем амортизируется, законодатель решил изменить учет входного НДС при приобретении основных средств в первом и втором месяцах налогового периода НДС для удобства признания расходов тех налогоплательщиков, которые платят налог на прибыль организаций ежемесячно.

Таким образом, согласно новой редакции абз. пятого п. 4 ст. 170 Налогового кодекса по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять долю принимаемых к вычету сумм налога, исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров, подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров.

Кроме того, если доля расходов на операции, не подлежащие налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, налогоплательщик вправе все суммы входного НДС принять к вычету. В четвертом квартале 2011 года в расчет совокупных расходов должны будут приниматься не только расходы на производство, но и расходы на приобретение и реализацию товаров.

Также уточнен порядок принятия к вычету и восстановлению сумм налога по строительно-монтажным работам. Согласно действующей редакции п. 6 ст. 171 Налогового кодекса обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету, была предусмотрена только в случае проведения строительно-монтажных работ для собственных нужд при дальнейшем использования основных средств в соответствии с пунктом 2 ст. 170 Налогового кодекса. С 01.01.2012 г. налогоплательщики должны будут восстановить ранее принятый к вычету НДС также в случаях, если проведена модернизация (реконструкция) основного средства, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса.

Согласно новым абзацам п. 6 ст. 171 НК РФ данные восстановленные суммы налога налогоплательщик должен будет указывать в налоговых декларациях в течение 10 лет в конце каждого календарного года.

В Федеральном законе № 245-ФЗ есть и другие новшества, которые касаются отдельных категорий налогоплательщиков. Например, банков, которые при реализации предмета залога будут платить НДС не с полной стоимости предмета залога, реализуемого до начала его использования в банковских операциях, а будут учитывать его в стоимости приобретенного основного средства (подп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но поскольку лишь немногие организации сталкиваются с проблемами учета налогов в случае получения государственного финансирования на создание национальных фильмов, а также страхования экспортных кредитов от политических рисков, мы не станем их здесь затрагивать.

Сноски

Свернуть Показать