Контрольно-кассовая техника: Порядок проведения проверок по применению ККТ. Новшества в части контроля за применением онлайн-ккт Контроль налоговых органов за применением ккт

Касающихся порядка осуществления налоговыми органами функций контроля за полнотой учета выручки с применением ККТ. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 17.10.12 № АС-4-2/17581)

КОГДА НУЖНО ПРИМЕНЯТЬ ККТ

– наложение штрафных санкций за нарушение требований Закона № 54-ФЗ.

А вот какими методами могут пользоваться фискальные органы в ходе осуществления указанного контроля, Законом № 54-ФЗ не установлено.

ВОЗМОЖНА ЛИ КОНТРОЛЬНАЯ ЗАКУПКА

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» проверочная закупка отнесена к оперативно-розыскным мероприятиям, которые могут осуществлять только органы внутренних дел

Согласно позиции, высказанной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.06.09 № 1000/09 и от 02.09.08 № 3125/08, проверочная закупка допускается только как оперативно-розыскное мероприятие. Результат контрольной проведенной налоговыми органами, не может расцениваться в качестве доказательства, подтверждающего правонарушение.

После указанных решений ссылаясь на практику ВАС РФ, успешно оспаривали постановления ИФНС о привлечении к административной за неприменение ККТ. Поэтому в письме от 11.01.09 № ШС-22-2/1 при решении вопроса о проведении контрольной закупки рекомендовала учитывать сложившуюся практику в каждом конкретном регионе.

Однако чуть позднее Верховный суд РФ в постановлении от 24.07.09 № 46-ад09-1 изложил иную позицию: законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений на проведение контрольной закупки инспекторами, поэтому налоговые органы, выполняющие ее, действуют в пределах полномочий, определенных Законом № 54-ФЗ.

С 5 февраля 2012 года в силу вступил новый Административный регламент исполнения ФНС России государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, утвержденный приказом от 17.10.11 № 132н (далее – Регламент). В пункте 23 Регламента подробно описаны методы, которыми налоговые органы должны контролировать применение ККТ: «Проверка выдачи кассовых чеков специалистами инспекций включает в себя приобретение товара (работ, услуг), оплату этих товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных карт, установления факта оформления (неоформления) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)».

Перечисленные действия (процедуры проверки) производятся специалистами инспекций в следующих формах:

– контроль, основанный на визуальном наблюдении, с применением (без применения) способов видео-, аудиофиксации фактов приобретения и оплаты товаров покупателями (клиентами);

– аналитические процедуры, направленные на выявление фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

По сути, перечисленные мероприятия равнозначны контрольной закупке, хотя и называются по-другому.

Так как прописанные в Регламенте мероприятия противоречат позиции ВАС РФ, с целью предупреждения возобновления споров в арбитражных судах ФНС России решила принять превентивные меры и укрепить свои позиции, сославшись на выводы Верховного суда РФ, содержащиеся в постановлении от 24.07.09 № 46-ад09-1.

Вероятно, теперь следует ожидать возобновления проверок порядка использования ККТ со стороны налоговых органов в форме контрольной закупки и применения к налогоплательщикам административной от-ветственности.

Напомним, что статьей 14.5 КоАП РФ штрафы установлены в следующих размерах:

– для продавца-кассира – от 1500 до 2000 руб.;

– для организации или предпринимателя – от 3000 до 4000 руб.;

– – от 30 000 до 40 000 руб.

ЕСЛИ ККТ ФУНКЦИОНИРУЕТ НЕ В СОСТАВЕ ПЛАТЕЖНОГО ТЕРМИНАЛА

ФНС России предупредила платежных агентов о том, что ККТ должна функционировать только в составе платежного терминала. Если платежные терминалы с ККТ соединены по то, по мнению налоговых органов, это является нарушением пункта 2 статьи 5 Закона № 54-ФЗ и части 1 статьи 6 Федерального закона от 03.06.09 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей осуществляемой платежными агентами» (далее – Закон № 103-ФЗ).

Платежные агенты зачастую используют следующий способ применения ККТ: физическое лицо вводит реквизиты платежа через меню платежного терминала, после чего информация о платеже автоматически передается для оформления и отпечатывания кассового чека на сумму внесенного платежа в контрольно-кассовую технику, установленную в торговом помещении. Тем временем платежный терминал отпечатывает квитанцию с предложением получения кассового чека на кассе, сообщение дублируется голосовым сообщением или уведомлением на экране платежного терминала. Этот способ позволяет платежным агентам экономить средства на ККТ в каждый платежный терминал.

ФНС России в комментируемом письме напомнила, что на основании Закона № 103-ФЗ прием платежным агентом от плательщика денежных средств должен быть подтвержден выдачей кассового чека в момент осуществления платежа (ч. 1 ст. 5).

Арбитражные суды придерживаются иной точки зрения по этому вопросу. Их основным доводом при отказе в привлечении платежных агентов к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ является то обстоятельство, что понятие «состав» не подразумевает встраивания контрольно-кассовой техники непосредственно в корпус платежного терминала. Линии и каналы связи входят в состав платежного терминала и представляют собой единый неделимый комплекс.

По мнению судов, соединенная с платежным терминалом контрольно-кассовая техника является его частью, хотя и не установлена непосредственно в корпус платежного терминала. Такая позиция содержится в постановлениях Арбитражного суда Республики от 30.12.10 № А65-25684/2010, от 05.10.10 № А65-12016/2010, Арбитражного суда от 20.08.12 № А60-24628/2012 и др.

ПРОЦЕДУРЫ КОНТРОЛЯ

Согласно пункту 35 Регламента и пункту 30 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17.10.11 № 133н, документы в ИФНС представляются налогоплательщиками в виде оригиналов или заверенных копий в срок, не превышающий одного рабочего дня с даты предъявления проверяемому объекту поручения на исполнение государственной функции.

Кроме того, налоговые органы при перерегистрации контрольно-кассовой техники в связи с заменой ЭКЛЗ ежегодно снимают показания о наличных денежных расчетах.

Законодательство не предусматривает направления в адрес налоговых органов запрашиваемых документов в электронном виде.

Не осуществляют налоговые органы и дистанционный контроль за оборудованием налогоплательщиков.

ОБ ОТДАЛЕННЫХ И ТРУДНОДОСТУПНЫХ МЕСТНОСТЯХ

ФНС России напомнила, что в силу пункта 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местах, на территориях, поименованных в перечне, утвержденном субъектом РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Ситуация: могут ли налоговые инспекции проводить проверки правильности применения ККТ в отношении одной организации (предпринимателя) несколько раз в год?

Ответ: да, могут.

Количество проверок правильности применения контрольно-кассовой техники в отношении одной организации (предпринимателя) не определено ни регламентом, утвержденным приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, ни законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ни другими нормативными актами. Поэтому налоговая инспекция может проводить проверки несколько раз в год.

Процедура проверки

В рамках проверки правильности применения ККТ инспекторы применяют следующие административные процедуры:

Проверка выдачи кассовых чеков, бланков строгой отчетности, товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств;

Предъявление поручения на проведение проверки;

Анализ документов, представленных организацией или предпринимателем;

Проверка соблюдения организацией (предпринимателем) требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения;

Оформление результатов проверки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Срок проверки не может превышать пять рабочих дней с даты выписки поручения на проведение проверки (п. 19 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Проверка выдачи чеков

Факт выдачи (невыдачи) покупателям кассовых чеков инспекторы проверяют на основании поручения о проведении проверки (п. 22 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Ситуация: вправе ли налоговые инспекторы проводить контрольные закупки в рамках проведения проверок соблюдения законодательства о применении ККТ?

Ответ: нет, не вправе.

Контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ возложен на налоговые инспекции. При этом они вправе:

Проверять документы, связанные с применением ККТ;

Получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

Проводить проверки выдачи организациями кассовых чеков (или иных документов, подтверждающих прием наличных денег, по требованию покупателя – в отношении продавцов на ЕНВД);

Применять административную ответственность в случаях и в порядке, установленных частью 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, к организациям, которые нарушают требования Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

При этом согласовывать порядок проведения указанных мероприятий с органами внутренних дел инспекторам не требуется.

Об этом сказано в статье 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, в пункте 1 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 и подтверждено в письме ФНС России от 7 июля 2009 г. № ШТ-17-2/128.

Проверка выдачи кассовых чеков специалистами инспекций включает в себя:

Приобретение товара;

Оплату товара наличными деньгами или с использованием платежных карт;

Установление факта оформления (неоформления) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар.

При этом проверка может проводиться в форме:

Визуального наблюдения за приобретением и оплатой товара покупателями с применением (без применения) видео- и аудиотехники;

Аналитических мероприятий по выявлению фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков.

Об этом сказано в пункте 23 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

При обнаружении достаточных данных, указывающих на наличие административного правонарушения, специалист налоговой инспекции (при наличии поручения) вправе возбудить дело об административном правонарушении в отношении виновного (подп. 1 п. 1 ст. 28.1 КоАП РФ, п. 53 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Таким образом, специалисты налоговой инспекции могут проводить контроль за правильностью применения ККТ только путем наблюдения за действиями продавца при продаже товара покупателям. Право на проведение контрольных закупок инспекторами Административным регламентом не установлено.

Организации (предприниматели), столкнувшиеся с фактом проведения налоговыми инспекторами проверок применения ККТ с нарушениями действующего законодательства, вправе обжаловать такие действия проверяющих в вышестоящем ведомстве (например, ФНС России) или в суде (подп. 11 и 12 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 138 НК РФ, подп. 4 п. 9 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Внимание: следует различать контрольную закупку и покупку, проводимую инспектором в качестве обычного покупателя. Дело в том, что проверяющие могут предъявить организации претензии, даже если они выявили факт неприменения ККТ не с помощью визуального наблюдения за другими покупателями, а самостоятельно приобретая товар (работу или услугу).

На различие между двумя понятиями указывал Минфин России в своем письме от 7 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-23. Сотрудники налоговой службы действительно не наделены правом осуществлять проверочные закупки. Однако покупка товара (работы, услуги) в личное пользование для собственных нужд, проведенная в том числе в рамках проверки применения контрольно-кассовой техники, не выходит за рамки полномочий налоговой инспекции по контролю за соблюдением Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Есть решения судов, подтверждающие эту позицию (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2009 г. № Ф04-596/2009(1579-А03-3)).

В то же время некоторые судьи считают, что факт приобретения товара для собственных нужд, осуществленный в ходе проверки, следует считать контрольной закупкой (определение ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2009 г. № А29-7394/2009).

Новый регламент также напрямую не запрещает инспектору действовать в качестве покупателя. Процедура визуального наблюдения факта приобретения и оплаты товара подробно не описана (п. 23 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Инспектор может выполнить эту процедуру, в том числе и выступая одновременно в качестве наблюдателя и покупателя.

Таким образом, не исключено, что даже после вступления в силу нового регламента инспекторы будут использовать подобные формы контроля. Если организация столкнется с ними на практике, высоки шансы оспорить их в суде. На сегодняшний день арбитражной практики, учитывающей положения нового регламента, нет.

Ситуация: могут ли налоговые инспекторы использовать свидетельские показания при проверке правильности применения ККТ?

Ответ: да, могут.

В абзаце 20 пункта 41 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, сказано, что в случаях необходимости для участия в проверке привлекаются эксперты. О привлечении к проверке свидетелей в регламенте не указано. В то же время нет и запрета привлекать свидетелей.

В ходе проверки инспектор имеет право требовать необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки (подп. 3 п. 7 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Такие сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, могут предоставить и свидетели.

Поручение на проверку

Поручение на проверку предъявляется проверяемому после проверки выдачи кассовых чеков. При этом пришедший на проверку инспектор должен иметь служебное удостоверение личности.

Представитель организации (предпринимателя) расписывается на поручении. Однако, если он откажется это сделать, проверку не отменят. Инспектор сделает в поручении отметку об отказе подписать документ.

Такой вывод следует из пунктов 28, 30–31 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Совет: в случае сомнений в подлинности поручения на проведение проверки позвоните в налоговую инспекцию и уточните полномочия инспекторов, пришедших на проверку.

Анализ документов, представленных организацией

Для проверки организация (предприниматель) представляет документы, связанные:

С приобретением, регистрацией, перерегистрацией ККТ;

Проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием ККТ, заменой программно-аппаратных средств;

Вводом в эксплуатацию, применением, хранением и выводом из эксплуатации ККТ;

Ходом регистрации контрольно-кассовой техникой информации о платежах и ее хранением.

Об этом сказано в пункте 33 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

К таким документам, в частности, относятся:

Паспорт ККТ;
- карточка регистрации ККТ;
- акт по форме № КМ-1;
- журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4;
- договор на техобслуживание ККТ;
- журнал по форме КМ-8.

На этих документах должны стоять отметки налоговой инспекции (п. 70, 72 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н, постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470).

У организаций и предпринимателей в ходе проверки также могут запросить:

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3;

Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККТ, работающих без кассира-операциониста, по форме № КМ-5;

Распечатки отчетов из фискальной памяти ККТ и использованных накопителей фискальной памяти;

Контрольные ленты ККТ на бумажном носителе и (или) распечатки контрольной ленты, выполненные на электронном носителе;

Справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6;

Сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке по форме № КМ-7.

Организация (предприниматель) может осуществлять наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт) и без применения ККТ. Например, при оказании услуг населению с выдачей бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В этом случае она должна предоставить документы, связанные с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением бланков строгой отчетности:

Бланки строгой отчетности, их копии, корешки документов;

Информацию из автоматизированной системы о выпущенных документах;

Акт приемки бланков строгой отчетности;

Книгу учета бланков строгой отчетности;

Акт о списании бланков строгой отчетности.

Об этом сказано в пунктах 33 и 34 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Организация (предприниматель) может осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ также при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом по требованию покупателя налогоплательщик выдает документ, подтверждающий прием денежных средств (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В этом случае организация (предприниматель) должна представить копии товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (п. 33 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Документы, необходимые для проверки, предоставьте в виде оригиналов или копий. Заверьте копию подписью руководителя (другого уполномоченного лица) и печатью (при наличии). Ниже реквизита «Подпись» нужно указать: заверительную надпись «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Инспектор не вправе требовать нотариального удостоверения копий документов. Такой порядок предусмотрен пунктом 35 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, и пунктом 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст.

Организация (предприниматель) должна представить документы в тот же день, когда ей предъявят поручение на проведение проверки, или в течение следующего рабочего дня (п. 36 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Ситуация: может ли налоговый инспектор в рамках проверки правильности применения ККТ запросить счета-фактуры или иные документы, обосновывающие суммы налогов?

Ответ: нет, не может, если к проверке они не относятся.

Налоговые инспекторы не вправе требовать документы и сведения, не относящиеся к предмету проверки. Об этом сказано в пункте 35 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Ситуация: что будет, если организация (предприниматель) откажется представить документы, необходимые инспекторам для проверки правильности применения ККТ ?

За непредоставление сведений (информации) по запросу инспекторов предусмотрен штраф в размере:

– для должностных лиц и предпринимателей – 300–500 руб.;
– для организаций – 3000–5000 руб.

За неисполнение (несвоевременное исполнение) требования налоговой инспекции нарушителю грозит ответственность на основании статьи 126 Налогового кодекса РФ или статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Однако в данных статьях речь идет о документах, необходимых для налогового контроля.

Формами налогового контроля являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы контроля, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ). Проверка правильности применения ККТ в этом перечне не перечислена.

Вместе с тем, данное нарушение можно приравнять к непредоставлению сведений (информации) по запросу инспекторов. Штраф за такое нарушение предусмотрен статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Проверка ККТ

Если организация (предприниматель) использует ККТ, инспекторы проверяют наличие корпуса ККТ, идентификационного знака; марок-пломб и знака «Сервисное обслуживание».

Внимание: отсутствие марки-пломбы на ККТ квалифицируется как неприменение ККТ и может послужить основанием для привлечения к административной ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16).

В то же время есть отдельные арбитражные решения, подтверждающие, что штрафа можно избежать, если снятие марки-пломбы произведено по просьбе инженера ЦТО (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 августа 2010 г. № КА-А40/9204-10).

Внимание: с 1 января 2013 года пунктом «б» постановления Правительства РФ от 17 декабря 2012 г. № 1319 обязанность поставщика наносить на корпус ККТ знак «Государственный реестр» отменена.

Таким образом, вся контрольно-кассовая техника, которая включена в Госреестр и выпущена после 1 января 2013 года, знаком «Государственный реестр» не маркируется.

Если корпус ККТ вскрыт, удален или разрушен, есть вероятность изменения или замены программно-аппаратных средств, обеспечивающих надлежащий учет денежных средств.

Внимание: все изменения в фискальной памяти производятся только при участии сотрудников налоговой инспекции.

Если организация (предприниматель) самостоятельно внесет изменения в фискальную память, это может послужить основанием для привлечения к административной ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Указанной статьей предусмотрен штраф на сумму:

От 3000 до 4000 руб. – для руководителя организации;
- от 30 000 до 40 000 руб. – для организации.

Кроме того, за неправомерный доступ к компьютерной информации и несанкционированное изменение фискальной памяти (создание, использование и распространение вредоносных программ ЭВМ) возможна уголовная ответственность (ст. 272, 273 УК РФ).

Кроме того, проверяющие установят:

Соответствует ли ККТ фотографиям, прилагаемым к паспорту этой модели;

Не превышены ли нормативные сроки амортизации ККТ, модель которой была исключена из Госреестра;

Соблюдены ли сроки хранения документации, связанной с применением ККТ, – не менее пяти лет с даты окончания использования (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470);

Соответствуют ли заводские (паспортные) и регистрационно-учетные данные ККТ фактическим;

Исправна ли ККТ (обеспечена ли печать кассовых чеков, регистрация информации о наличных денежных расчетах (расчетах с использованием платежных карт) на контрольной ленте и в фискальной памяти);

Соответствуют ли реквизиты, отпечатанные на кассовом чеке, перечню реквизитов, печатаемых на кассовом чеке применяемой моделью ККТ;

Соответствует ли время, отпечатанное на кассовом чеке, реальному времени;

Соответствует ли фактическое место установки ККТ данным, зафиксированным в документах о регистрации ККТ.

Такой вывод позволяет сделать пункт 41 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Ситуация: откуда можно узнать информацию о том, какие модели ККТ включены в государственный реестр ?

Государственный реестр ККТ ведет ФНС России (подп. 5.5.11 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506, постановление Правительства РФ от 28 декабря 2011 г. № 1168, п. 1, 19 и 21 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2013 г. № 69н). Порядок ведения реестра, требования к его структуре и составу установлены Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 января 2007 г. № 39.

Актуальный список ККТ, включенной в Государственный реестр, можно загрузить на сайте ФНС России .

Услуги без применения ККТ

Если организация (предприниматель) оказывает услуги населению без применения ККТ, проведут проверку:

Реквизитов бланков строгой отчетности;

Реквизитов иных документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Такой порядок предусмотрен пунктами 40 и 41 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Оформление результатов проверки

Результаты проверки соблюдения требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения инспекторы оформят актом в двух экземплярах (п. 46 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). В акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями сторон (п. 46 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Если проверяемая организация (предприниматель) уклоняется от подписания акта, акт направят по почте заказным письмом по местонахождению организации (местожительству предпринимателя). Такой порядок предусмотрен пунктом 49 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Акт должен быть составлен и вручен проверяемому в течение пяти рабочих дней после даты выписки поручения на проверку. Об этом сказано в пунктах 50, 51 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

В случае выявления нарушений законодательства РФ по применению ККТ инспекторы составляют протокол об административном правонарушении (ч. 1 ст. 28.2 КоАП РФ, п. 53 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Внимание: за невыдачу кассового чека или бланка строгой отчетности налоговая инспекция может оштрафовать:

- руководителя организации – на сумму от 3000 до 4000 руб.;
- кассира-операциониста – на сумму от 1500 до 2000 руб.;
- организацию – на сумму от 30 000 до 40 000 руб.

Такие правила установлены в статьях 14.5 и 23.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях и пункте 14 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18.

На основании протокола будет оформлено постановление по делу об административном правонарушении (ст. 29.10 КоАП РФ). Это постановление организация (предприниматель) может обжаловать в региональном налоговом управлении (УФНС России) или в суде (п. 3 ч. 1, ч. 3 ст. 30.1 КоАП РФ, п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. № 2).

Обжалование постановления о правонарушении

Срок и порядок обжалования должны быть указаны в самом постановлении по делу об административном правонарушении (п. 7 ч. 1 ст. 29.10 КоАП РФ). Жалобу на постановление по делу об административном правонарушении можно подать в течение десяти дней со дня вручения или получения копии постановления (ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ).

Если организация (предприниматель) не согласна с действиями (бездействием) инспекторов или решением по проверке, она вправе их обжаловать в досудебном порядке (п. 66 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Организация (предприниматель) может обратиться в региональное налоговое управление (УФНС России) (п. 67 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Унифицированной формы жалобы законодательство не предусматривает, однако есть реквизиты, которые обязательно нужно указать:

Наименование налогового ведомства, в которое направлена жалоба (либо фамилию, имя, отчество или должность соответствующего должностного лица);

Наименование заявителя, почтовый адрес, по которому должен быть направлен ответ или уведомление о переадресации жалобы;

Суть жалобы;

Подпись и дату.

При необходимости заявитель может приложить к жалобе документы (либо их копии) в подтверждение своих доводов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 69 и 70 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Срок подачи жалобы в УФНС России составляет три месяца с момента, когда организация узнала (должна была узнать) о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалобу должны рассмотреть в течение 30 дней с момента ее регистрации (п. 71 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). В исключительных случаях этот срок могут продлить не более чем на 30 дней (п. 72 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

1. Правила применения ККТ. ККТ - это машины с фискальной памятью, персональные компьютеры и про­граммно-технические комплексы, используемые при осу­ществлении денежных расчетов. 2 типа: электромеханические кассовые машины и электронные контрольно-регистрирующие машины (ЭКРМ).

Разрешается эксплуатация только тех типов ККМ, серийные образ­цы которых прошли испытания в установленном поряд­ке и внесены в Госреестр, который подлежит официальному опубликованию. Изм и доп подл офиц опубл в теч 10 дн со дня принятия. В случае исключения из Гос реестра ранее применявш моделей их дальн эксплуат осущ до истеч нормативного срока их амортизации (средство механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда – 4 ам гр – от 5 до 7 лет включ).

Ввод в эксплуатацию, техническое обслуживание, ре­монт и списание кассовых машин должны производиться заводами-изготовителями или специализированными предприятиями, техническими центрами, наделенными соот­ветствующими правами по данному роду деятельности.

Используемая ККТ должна быть зарегистрирована н\п в налоговой инспекции. Нельзя ее применять без наличия в ней фискальной памяти.

При этом ККТ применяемая организациями (за искл кредитных организаций) и ИП, должна:

Быть зарегистрирована в н.о. по месту учета организации или ИП в качестве н\п;

Быть исправна, опломбирована в установленном порядке.

ККТ в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, субагентом, и банкомата, применяемого банковскими платежными агентами, субагентами, должна:

Быть зарегист-ана в н.о. по месту учета н\п с указанием адреса места ее установки в составе платежного терминала или банкомата;

Быть исправна, опломбирована в устан-ом порядке;

Иметь фискальную память с накопителями фискальной памяти, контрольную ленту и часы реального времени;

Обеспечивать некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение инфы о платежах на контрольной ленте и в накопителях фиск памяти, а также предоставлять инфу для печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом в некорректируемом виде;

Эксплуат-ся в фискальном режиме, а в иных режимах исключать возможность печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом;

Передавать в фискальном режиме в платежный терминал или банкомат зарегистр-ую инфу о платежах в некоррек-ом виде, обеспеч-ем идентичность инфы, зарегист-ой на кассовом чеке, контрольной ленте, в фискальной памяти и первичных учетных документах организации или индивидуального предпринимателя, применяющих платежный терминал или банкомат;

Иметь паспорт установленного образца.

Порядок применения кредитными организациями ККТ и используемых в ней программных продуктов утверждается ЦБРФ.

Организации и ИП, на­ходящиеся в отдаленных или труднодоступных местнос­тях (за исклгородов, районных центров, посел­ков городского типа), могут осуществлять наличные денежные рас­четы и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ .

В ряде сл при оказании услуг населению можно не прим ККТ, а выдавать бланки строгой отчетности: квитанции, билеты, абонементы, путевки, и др. Бытовые усл, ремонт и изг одежды, обуви, мебели, бытовой техники, парикмахерские усл, перевозка пассажиров, грузов, туристич усл, по договорам аренды. такси должны выдавать чек. Реквизиты бланка строгой отчетности утверждены в Постановлении Правительства от 2008 г «О порядке осущ нал ден расч и с примен платеж карт без ККТ». Учет бланков в спец книге. Хранятся в сейфе. Использованные хранятся 5 лет.

2. Обязанности н\п при исп ККТ. 1) регистрировать ККТ в н.о, при этом в фискальную память ККТ вводится информация, при перерегистрации ККТ меняются накопители фискальной памяти, любая регистрация и перерегистрация ККТ осу­ществляется с участием н.о;

2) применять исправную ККТ, которая д.б. опломбирована в уст порядке;

3) выдавать покупателям в момент оплаты за продан­ные товары кассовые чеки, отпечатанные на ККТ;

4) обесп ведение и хранение документации, свя­занной с приобр и рег, вводом в экспл, и материалы проверок, касающиеся ККТ;

5) кредитные организации обязаны проверять у н\п следующие операции:

Порядок совершения кассовой операции должен со­ответствовать требованиям, установленным ЦБ РФ, использование ККТ или других программных продуктов должно соответствовать государственным стандартам;

Применять специальную ККТ, защищенную от не­санкционированного доступа к программным продуктам другим пользователем;

Предоставлять в н.о. по их запросам информацию о соблюдении правил совершения кассовых операций с прим ККТ.

Правила эксплуатации 1.К работе на КМ допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации,заключается договор о матер отв. 2. На каждой КМ имеется свой завод­ской номер (на маркировочной табличке), который обя­зательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, «Книге кассира-операциониста» и др.), а так­же документах, отражающих перемещение кассовой ма­шины (отправку в ремонт, передачу другому предприя­тию и т. п.).3. КМ должна иметь паспорт установлен­ной формы, в который заносятся сведения о вводе маши­ны в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах. В паспорте указываются реквизит данного клише с обозна­чением наименования предприятия и номера кассы. 4. Перевод показаний счет­чиков на нули (гашение) может производиться при вводе в эксплуат новой машины, при инвент, ав случае ремонта счетчи­ков в мастерских, только по согласованию инспекцией. Оформляется актом в 2 экземплярах, 1- н.о., 2- орг. 5. Передача машины в другое предприятие или мас­терскую для ремонта и обратно производится по наклад­ной и оформляется актом в котором фиксируются показания счетчиков (регистров), не позднее следующего дня сдаются в бухгалтерию предпри­ятия, отметка об этом делается в «Книге кассира-операциониста» в конце записи за день. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором делается соотв запись. 6. При ремонте счетчиков в предприятиях также составляется акт с записью показаний счетчиков до и после ремонта.

На всех ККМ в обязательном порядке должна применяться контрольная лента, и по каждой ККМ должен вестись журнал кассира-операциониста, заверенный в н.о.

Для подготовки кассовых машин к работе н\п необходимо:

1. Ввод в эксплуатацию новых машин производит ме­ханик из организации, осуществляющей гарантийное и техн обсл и ремонт данного типа машин, должны присутство­вать кассиры как мат отв лица. 2. Механик по ремонту кассовых машин (при необхо­димости программист-электроник) производит проверку исправности, опробование кассовой машины в работе и оформляет передачу ее в эксплуатацию, заполняя все дан­ные в заводском паспорте. Механик обязан опломбировать машину после уста­новки фирменного клише с наим предприятия и номером расчетного узла либо ввести его в программу машины. 3. До включения кассовых машин в действие замок должен быть закрыт, а ключ у директора. Ключи для перевода денежных счетчиков на нули передаются директором - инспекции, где хранятся в сейфах и выдаются по письменному распоряжению руководителя и главного бух­галтера этой организации специалисту, уполномоченно­му лицу для проведения проверки. 4. На кассовую машину администрация заводит «Кни­гу кассира-операциониста» 6. Допускается ведение общей книги на все машины. В таком случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс (№ 1, 2, 3 и т. д.) с указанием в числителе - заводского номера кассовой машины, пока­затели счетчиков недействующих кассовых машин ежед­невно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т. п.) и заверяются подписью пред­ставителя администрации предприятия.

1. Технический центр обязан: При орг техн обсл рук-ся ГОСТами.Межрем обсл произв кассиром ежедн: 1 направить представителя на предприятие (по его заявке) для вскрытия заводской упаковки и расконсерва­ции приобретенной ККМ;2 обеспечить входной контроль новых КМ, диагностику;3 обеспечить надежное закрепление маркировочной таблички с заводским номером машины, исключающее ее замену;4 опломбировать кассовые машины совместно с нало­говой инспекцией;5 изготовить и установить фирменное клише с наиме­нованием торгового предприятия и номером расчетного узла (кассы) или ввести его программным методом;6 произвести ввод машин в эксплуатацию и принять на техническое обслуживание;7 производить ежегодное техническое обслуживание, технические освидетельствования и все виды ремонтов;8 проводить списание изношенных и морально уста­ревших кассовых машин, их разборку и утилизацию.

2. Обязанности механика по ремонту и ТО кассовых машин.

Механик проводит плановые технические осмотры, включающие проверку состояния механизмов машины, устранение мелких неис­правностей. Механик обязан:

Производить периодически осмотр и профилакти­ческий ремонт

Сделать записи о проведенных работах в спец журнале и паспорте ККМ;

По окончании ремонта опломбировать (в случае сня­тия пломбы) своей пломбой и сообщить в налоговую инс­пекцию о необходимости пломбировки данной машины (работа на кассовой машине до установки новой пломбы налоговой инспекции запрещается);

Установить и подключить (при необходимости) за­пасную кассовую машину;

В случае необх ремонта счетчиков указать рук-ву направить машину в ремонт в техн центр (или другую обслуживающую орг).

Ремонт и ТО частными лицами запрещено. Ремонт только после снятия показаний денежных счетчиков. Показания счетчиков по окончании ремонта проверяются, а машина пломбируется. О результатах проверки сост акт. Эл ККМ обсл оператор.

3.Права н.о. при проверке Работа н\п с контрольно-кассовой тех­никой не относится к налог. отношениям, но конт­роль за соблюдением правил по использованию ККТ воз­ложен на н.о в РФ.:1) осуществлять контроль за соблюдением требований закона; 2) осуществлять контроль за полнотой учета и отра­жения операций и выручки предприятия при использо­вании ККТ; 3) проверять приходные и расходные документы, свя­занные с примением ККТ; 4) получать от н\п справки и объяс­нения в случае нарушения установленных требований использования ККТ;5) проводить контрольные проверки выдачи кассовых чеков при использовании н\п ККТ;6) налагать административные штрафы на н\п в соответствии с КоАП при нарушении правил использования ККТ.

Согласно ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ н.о. рассматривают дела об адм п\нар. Расм от имени н.о. вправе рук ФНС и тер орг.

Действие полномочий н.о.не распрос­траняется на кредитные организации. Контроль осуществляет ЦБ.

При проверки ККТ могут привлекаться ОВД.

Порядок проведения н.о. проверок по применению ККМ:

1. Проверка в присутствии должностных лиц и в соответствии с з-вом.

2. Проверки по вопросам соблюдения действующего з-ва:

а). определяется орг-пр форма предп-ия (тор­говой точки), его наименование, осуществляет ли оно ре­ализацию товаров и услуг населению, в т.ч. винно-водочных изделий и других подакцизных товаров, нали­чие ценников на товары и прейскурантов на услуги, применяет ли предприятие при расчетах с населением ККМ, выдается ли при этом на руки покупателю кассо­вый чек или др заменяющий его док, утверж­денный в установленном порядке. С согласия покупате­лей просматриваются выданные им чеки на предмет их четкости и полноты в них соответствующих реквизитов и фирменных знаков. При необходимости в установлен­ном порядке производится контрольная закупка, кото­рая оформляется соотв актом;

б). проверяющие предъявляют руководи­телю или другому должностному лицу предприятия до­к, удостоверяющие их личность и должность и поручение н.о., и приступают к докумен­тальной проверке данного вопроса: лицензия на право торговли, лицензия на право торговли винно-водочными изделиями и другими подак­цизными товарами, документы на право собственности (или аренды) помещения, земельного участка, докумен­ты, удостоверяющие личность работников (продавцов), их принадлежность к данному предприятию, документы, подтверждающие рег предприятия и постанов­ку его на учет в н.о. и др.;

в). отсутствует лицензия -определяется и фиксируют сумму выручки, полученную в рез торговли, для посл взыскания в установленном порядке в бюджет незаконно полученного дохода.

г). при документальной проверке применения ККМ: необходимо установить наличие на предприятии ККМ, зарегистрированы ли они в нало­говых органах, наличие технической документации и ре­гистрационных карточек на ККМ. Сверяются данные предприятия, записанные в книге учета ККМ в налого­вом органе, с документами, представленными предприя­тием. В случае расхождений в записях прове­ряющий выясняет их причину, результаты отражает в акте и предлагает руководству принять меры по устранению этих нарушений.

д). Проверка правильности эксплуатации: осмотр внешнего состояния ККМ (тождествен­ность заводского номера на машине и в документах, на­личие пломб на кожухе машины, работа табло на поку­пателя, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др.). Если в ходе проверки будет установле­но, что машина выдает кассовый чек с нечетким шриф­том и не со всеми реквизитами, проверяющий констати­рует неисправность ККМ и в доказательство этого прила­гает к материалам документальной проверки кассовый чек (в том числе и контрольный), не соответствующий уст правилам.

е). тщательно проверить ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и вре­мени совершения торг опер, к-во гаше­ний счетчиков и все ли они проводились в присутствии предст н.о.

ж). Следует также проверить нулевые чеки: их количе­ство, время пробития, необходимость.

з). Выборочно проверяется соответствие цены на то­вар, указанной в накладной на поступление товаров, цене, указанной на ценнике, а также наличие на ценнике подписи материально ответственного лица, заверенной пе­чатью (штампом) предприятия, и даты составления. На­именование товара, его сортность, марка и т. п., указан­ные на ценнике, должны соотв данным на­кладной.

3. При выявлении ККМ, не зарегистрированной в н.о, необходимо убедиться в том, что эта ма­шина не находится в скрытой эксплуатации. С этой це­лью рекомендуется проверить паспорт на эту машину, документы о ее приобретении, показания суммирующих счетчиков, а также книгу кассира-операциониста и конт­рольные ленты по указанным ККМ.

4. проверить наличие договора с региональным техни­ческим центром по ремонту и обслуживанию. а также ведение записей в журнале вызова технических специа­листов и регистрации выполненных работ

5. При проверке предприятия, которое осуще­ствлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, следует проверить обо­снованность применения форм бланков строгой отчетнос­ти в качестве документов строгой отчетности, организацию учета, хранения и выдачи этих бланков. Использование бланков строгой отчетности по формам, не утвержден­ным Минфином России, не освобождает это предприятие от обязанности применять ККМ.

6. При проверке наличия прейскуранта на оказывае­мые услуги проверяющий обращает внимание на обосно­ванность этого документа (кем утвержден, когда, для ка­кой отрасли, ведомства, предприятия), внешнее оформ­ление (четкость написания, наличие заверяющей подпи­си, печати (штампа) и др.), а также на размещение его в доступном для клиента месте.

Порядок проверки полноты учета выручки, полу­ченной с применением ККМ:

1). Полнота учета выручки проверяется по данным кассовой книги, книги кассира-операциониста, приход­ных кассовых ордеров, контрольной ленты, других рас­четных и платежных документов по учету выручки, кни­ги учета доходов и расходов граждан.

1. взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег, о представлении всех квитанций приходных кассовых ор­деров о сданной выручке 2.пересчитать наличные деньги, на­ходящиеся в кассе ККМ. отража­ется в акте снятия остатков. 3Кассовая выручка сверяется с показа­ниями на контрольной ленте. Для этого следует отбить контрольный чек. Разница между показанием контрольного чека в момент провер­ки и показанием на начало рабочей смены, которое оп­ределяется по записи в книге кассира-операциониста, является выручкой, полученной с применением ККМ в день проверки.

могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств.

2). Проверка документов первичного бухгалтерского учета позволяет проверяющим определить сумму поступившей выручки с применением ККМ за отчетный пери­од, после чего необходимо сверить данную сумму выруч­ки по кредиту счета 90 Гл книги. При несоответ­ствии полученной суммы выручки с суммой выручки, приведенной по Гл книге, проверяющий обязан выявить причину такого расхождения.

Если будет установлено, что полученная выручка не оприходована, то в акте проверки отмечается занижение прибыли (дохода) и правонарушение следует квалифици­ровать по п. 1 ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Ответственность за нарушение действующего законодательства о применении ККМ и оформление результатов проверки:

приме­няются штрафные санкции и меры адм ответственности.

При оформлении документов по привлечению к ответственно­сти следует указывать размер штрафа (кратный размер минимальной оплаты труда) и сумму штрафа. В случае повторного нарушения предприятием ука­занного Закона н.о. должен принять меры к приостановлению его деятельности.

Если предприятиепродолжает эту деятель­ность, то на него налагается штраф за осуществление торговых операций (оказание услуг) после приостановле­ния деятельности предприятия в порядке, предусмотрен­ном ст. 6 Закона - 700-кратный МРОТ

3. Результаты проверки оформляются актом и соот­ветствующими приложениями к нему. В акте указыв-ся необх-ые реквизиты и все выявленные в ходе проверки нарушения зак-ва. Отражаются указания по устранению выявл-х нарушений. К акту прикладываются все расчёты, таблицы,необх-ые чеки, акты изъятия док и протоколы об адм правонар. Акт сост-ся в 2-х экземп-х, подписывается всеми проверя-ими и присутст-ми.

4. Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля.

1. Субъекты, объекты и правила проведения налоговых проверок. Н проверка представл собой эф-й инструмент Нк, целью к-го явл контроль за собл н\п,п\с,н\а з-ва о н и с. Для того,чтобы П м.б. определить как налоговую, необх собл неск усл : 1. П д проводиться независимо от вида н и с должностными лицами н.о.в пределах компетенции, опр НК. Однако НК не наделяет ОВД полномочиями по проведению НП. ОВД не м самост проводить НП, а только совместно с представителями н.о. 2. целью НП д явл контроль за собл з-ва о н и с. 3. НП м.б. проведены только в отн н\п,п\с,н\а. В отн др лиц проводятся др мероприятия Нк. При этом одно проверяемое лицо в ходе 1 ВНП м.б. проверено сразу как н\п,п\с,н\а.

Субъектами НП явл: 1.ком предпр 2.совместные предпр 3.гос учреждения 4.негос и НКО 5. граждане РФ,явл резидентами, а также ин граждане и л без гражданства, явл нерез. Объектами НП явл: 1. регистры б и н у. 2. планы,сметы и др норм док. 3. договоры м\д предприятиямию 4. приказы о приеме-увольнении. 5. б,н отч. 6. деловая переписка и др док, связ с н платежами.

Ст 87 НК уст сл правила проведения НП: 1.НП м.б. охвачены только 3 календарных года д-ти н\п,н\а,п\с, предшествующие году проведения проверки. 2. запрещ проведение повторных проверок по одним и тем же н за уже проверенный н период. 3. возможна повт НП по уже проверенным н и срокам в сл случаях: *при контроле вышестоящим н.о. за работой н.о., проводившего проверку. *при реорг, ликвид предпр. 4. м проводиться встречная ВНП в целях получ доп инф о н\п.

2.Виды налоговых проверок и их классификация. 1.По срочности: *Плановые – регламент-ся внутр док нал инспекции ФНС Р. Основанием для установл очередности проверок у того или иного н\п явл вид д-ти, период работы, несвоевр предост отч, наличие задолж по н и тд. *Внеплановые – повторные К и ВНП. Рук или зам рук выносит спец реш о пров повт пров с указанием причин ее провед. 2.По способу контроля: *Сплошные – охватывает вопросы правильности исч и упл всех видов н, к-е обязан платить н\п за опр период вр. *Выборочные – отражает контроль н.о. либо только в перв док, либо только в регистрах б и н уч, либо конкретно к-то н за опр пер д-ти. В сл обнаружения злоупотребления в нарушении н з-ва проверяющий имеет право перейти от выборочного способа проверки к сплошной проверке с обязательным изъятием док. 3. По методу установления достоверности: *Формальные-арифметические – проверяются предоставл док, а также н отч-ть на правильность их заполнения и правильность арифметических рассч. Прим при пров КНП отч-ти. *Встречные – если при проведении К и ВНП у н.о. возникает необх получ инф о д-ти н\п, связ с иными лицами (контрагентами), то н.о. м.б. истребованы у этих лиц док, относящиеся к д-ти проверяемого н\п. 4.По форме проведения: *камеральные *выездные. Делятся на 3 подвида: *1. Комплексная – охватывает все сферы ф-х д орг и проводится по всем н. *2.Тематическая – охватывает отдельные сферы ф-х д орг или отд вопросы правильности исчисл н и др обяз платежей (проверка ККМ). *3.Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям.

Классиф НП для реш вопр о возбужд угол дела. По юрид-правовой природе П делятся: 1.Процессуальные- проводятся по требованию органов дознания, дознавателя, следователя и прокурора на основании сообщ о преступлении. 2.Непроцесс (Служебные)- выполняемые в рамках адм-хоз д-ти должн лицами предпр, учрежд, самостоятельно, без привлечения следственных орг.

НП взаимосвязаны с рядом др проверок: тамож, экологическими, финн-экономич.

В зав-ти от методов и способов проведения П м. подразд-я: 1.Формальные (П по форме). 2.Аналит-е (по содерж-ю). 3. Логич-е (П возможности проведения хоз операции или сущ-я к-л фактов).

3.Приемы организации налоговых проверок. Н.о. исп сл приемы поиска н ошибок у н\п : 1.Технико-экономические расчеты. Осуществляется перерасчет исчисленных н у н\п, полученные результаты сравниваются с фактическими расчетами и определяется закономерность н правонарушений. При этом методе выявляется динамика таких изменений, устанавл причины отрицательных изменений и вытекающие последствия для н\п. 2.Нормативная проверка отчетных показателей работы предприятия. Этот метод закл в сопоставлении факт данных н\п с установленными нормативами, по отраслям и в соотв с действ зак-вом. Любое несоответствие нормативам подлежит анализу с целью выявления причин их возникновения. При этом методе устанавливаются способы устранения выявленных отрицательных результатов с целью достижения положительных результатов, соотв н зак-ву. Полученные рез фиксируются в акте ВНП. 3.Хронологическая проверка движения материальных и денежных средств. Этот метод применяется в том случае, если у н.о. имеются предположения о существовании возможных ошибок у н\п в б и н учете, несоответствующих учетным данным, имеющимся в инф базе н.о. при этом методе сопоставляются остатки товаров на складе и ден средств в кассе и на расчетном счете с ежедневным оприходованием товара и ден наличностисо склада в производство или на продажу или в обслуживающий банк. 4.Проверка объективной возможности фактического выполнения работ и стоимости их документарного оформления или оплаты. Этот метод используется когда возникают сомнения по поводу правильного отражения в отчетах ст-ти факт рез-тов выполненных работ. В этом случае проверяются акты выполненных работ, договора на выполнение работ и факт оплаты работ. В некоторых случаях проверяется сумма произведенных расходов по выполнению работ по контракту, договору, с целью выявления фин рез по выполненным работам и правильности его отражения как в б, так и в н учете. 5.Проверка правильности отражения хоз операций в б и н учете. Этот метод позволяет выявить расхождения между формированием финн рез дох и расх в б и н учете по совершаемым операциям, даже если все док по совершаемым операциям составлены в соотв с законом. При этом методе сравниваются фактические нормативные расходы и выявляются отклонения в б и н учете.

4.Методы организации фактического контроля при организации НП. При проведении НП широко использу­ются следующие методы (процессуальные действия):

1.Получение объяснений н\п, н\а, п\с – право н.о. на вызов н\п (н\а,п\с) для дачи пояснений закреплено в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Вызов осуществляется на основании письменного уведомления о вызове в налоговые органы н\п, н\а или п\с для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой поверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

2. Проверка данных учета и отчетности - это: *анализ должностным лицом как данных учета самих н\п (иных обязанных лиц), так и данных учета объектов налогообложения (и иных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК), а также данных бухгалтерского и налогового учета, сведений, представляемых в н.о. в соответствии со ст. 85 НК; *анализ данных отчетности (бухгалтерской и налоговой), периодически (в установленные сроки) представляемых в н.о. (налоговые декларации, налоговые расчеты, всякого рода документы по формам, утвержденным ФНС России, Госкомстатом, Минфином РФ и другими полномочными органами государства).

3.Осмотр помещений и тер проводят в соотв со ст 91 для опр соотв факт данных об объектах с док-ми данными, представленными нал орг. +для целей ЕНВД, и проверки юр адреса. Н.инспектор м.б. допущен к осм помещ при предъявл служ удостов и решения рук н.о. о проведении ВНП этого н\п. В жилое помещ ФЛ инспектор не доп, кроме случ, когда это необходимо по материалам проверки, но лишь по реш суда или по желанию н\п. если н.инспектор не допускается н\п на тер, то рук-м проверяющей гуппы оформл акт, подписываемый им и н\п. на основании этого акта н.о. вправе сам-но опр сумму н, подлеж уплате в бюдж, на основании оценки имеющихся у н.о. сведений о н\п или по аналогичным сведениям подобных орг. Усл провед осмотра : 1.Осмотр док и предм вне рамок ВНП недопуск даже если н\п согдласен и эти док или предметы были получены н.инспекторов в рез ранее провед контроля. 2. осмотр проводится в присутствии понятых, н\п вправе участвовать. 3.Может проводиться фото и видео съемка, копироваться докум. 4. По рез осм обяз сост протокол: а)на рус языке, б)указыв наимен н\п, место и дата проведения осмотра, должность, фамилия и инициалы должностных лиц,сост протокол и фамилия и инициалы присутствующих лиц, подписи. в)протокол д сод-ть сведения о последовательности провед осмотра, а также выявленные факты нарушения и обстоятельства дела, г)подписывается уч-ми пров осм только после его прочтения и внесения сделанных замечаний и предложений, д)прилагаются фотогр,видео и др материалы дела. Треб к присутствию понятых : 1.Не менее 2. 2.Любые не заинт в исходе дела люди. 3. не допускаются должн лица н.о. 4.понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содерж и рез действий, проводимых н.о. в их прис.

4.Истребование документов. п.1 ст93: должн л н.о., проводящее НП, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки док посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении докумен­тов . Требование должно содержать наименование необ­ходимых для проверки документов . Требование подписывается должн л н.о. проводящим проверку, проставляется дата его получения н\п под роспись. Истребуемые документы представляются в виде заверенных про­веряемым лицом копий (подпись рук-ля и печать). Не допускается требование нотариального удостоверения копий. В случае необходимости н.о. вправе ознакомиться с подлинниками док. Документы, которые были истребованы в ходе н провер­ки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соотв требования. Если лицо предста­вляет док в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет должн лиц н.о. о невозможности представления в указанные сроки док с указанием причин, по которым истребуемые док не м.б. представлены в уст сроки, и о сроках, в течение ко­торых проверяемое лицо может представить док. В течение 2 дней со дня получения такого уведомления рук (зам) н.о. вправе на осн этого уведомления продлить сроки представления док или отказать в продлении сроков, выносится решение. Срок для представления док исчисляется в раб днях. Течение срока начинается на следу­ющий день после вручения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Отказ проверяемого лица от представления док или непредставление их в установленные сроки признаются н п\нар и вле­кут отв-ть, по ст. 126 НК РФ. Ответственность за непредставление документов. п. 1 ст. 126 НК: непредставление в уст срок н\п документов и (или) иных сведений, предусм НК РФ - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. В случае отказа или непредставления указан­ных док в уст сроки должн л н.о. производит выемку док. В ходе проведения НП н.о. не вправе истребовать у проверяемого лица док, ранее представленные в н.о. при проведении К или ВНП Случаи, в которых н\п не м.б. привлечен к н отв-ти за непредставление док: 1. Истребуемые док не используются при исчислении проверя­емых н. 2.Истребуемые док отсутствуют у н\п. 3. Требование не содержит конкретного наименования запрашивае­мых док и их количества. 4.Требование не получено н\п

Истребование документов у контрагентов. НК не сод-т понятие встречной проверки, но н.о. вправе требовать инф о проверяемом лице у других лиц. Порядку истребования документов - ст. 93.1 НК РФ. Должн лицо н.о. вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располага­ющих док (инф), касающимися д-ти проверяемого н\п эти док или инф. Истребование док может проводиться также при рассмотрении материалов НП на основании решения рук (зам) н.о. при назначении доп меропр Нк. Истребование док может производиться и вне рамок про­ведения НП, т.е. когда у н.о. возникает обоснов необх пол-я инф о конкретной сделке. Порядок истребования документов (информации) На осн письм поручения об истребовании док(инф), направл в н.о. по месту учета лица, к-й д представить док. (*один н.о. дает поручение др н.о.). В поручении указывается, при проведении какого ме­роприятия Нк возникла необходимость в представ­лении док(инф); сведения, по­зв-е идентифицировать эту сделку. В течение 5 рабочих дней со дня получения поручения н.о. по месту учета лица, направляет этому лицу требование о представлении док (инф). К нему прилагается ко­пия поручения об истребовании док. Лицо, получившее требование, исполняет его в течение 5 рабочих дней со дня полу­чения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми док. Если истр док не могут быть пред­ставлены в указанный срок, н.о. по ходатайству лица, у которого истребованы док, вправе продлить срок представ­ления этих док. Док представляются в виде заверенных проверя­емым лицом копий. Какие документы н.о. не вправе истребовать у третьих лиц? п. 1 ст. 93.1 НК должн лицо н.о., проводящее НП, вправе истребовать у контраген­та док\инф о н\п в рамках ВНП. Ответственность за непредставление документов. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении НП документов или непредставление их в установлен­ные сроки признаются н п\нар и влекут ответ­ственность, пред ст. 129.1 НК - штраф 5000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение 1 календарного года – 20 000 руб.

5.Выемка документов и предметов. При наличии у долж­ностных лиц достаточных оснований полагать, что докумен­ты, свидетельствующие о совершении п\нар, мо­гут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, про­изводится их выемка. Выемка производится на основании мотивированного по­становления должностного лица н.о., осу­ществляющего ВНП. Постановление подле­жит утверждению руководителем соответствующего н.о. Не допускается производство выемки документов и пред­метов в ночное время. Выемка документов и предметов про­изводится в присутствии понятых и лиц, у которых произ­водится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Должностное лицо н.о. предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. О производстве выемки, изъятия документов и предме­тов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагае­мых к нему описях с точным указанием наименования, коли­чества и индивидуальных признаков предметов, а по возмож­ности - стоимости предметов. В случаях, если для налогового контроля недостаточно ко­пий документов и у н.о. есть достаточные основа­ния полагать, что подлинники документов могут быть уничто­жены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо н.о. вправе изъять подлинники документов. При изъятии таких документов с них изготавливают ко­пии, которые заверяются должностным лицом н.о. и передаются лицу, у которого они изымаются. При не­возможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов н.о. пере­дает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 дней после изъятия.

6.Экспертиза. В необходимых случаях для участия в про­ведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении ВНП, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением н.о., осуществляющего ВНП. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экс­пертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение экс­перта. Должностное лицо н.о. обязано ознакомить с постановлением плательщика и разъяснить его права, о чем составляется протокол.

Плательщик имеет право: *заявить отвод эксперту; *просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; *представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; *присутствовать с разрешения должн л н.о. при производстве экспертизы и давать объяс­нения эксперту; *знакомиться с заключением эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, ко­торое имеет право дать свои объяснения и заявить возраже­ния, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экс­пертизы.

Привлечение специалиста. В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению Нк на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыка­ми, не заинтересованный в исходе дела. Участие лица в качестве специалиста не исключает воз­можности его опроса по этим же обстоятельствам как свиде­теля. В отличие от эксперта специалист не проводит исследований и не дает письменных заключений, он может лишь давать устные рекомендации и непосредственно участвовать в контрольных мероприятиях, проводимых н.о., оказывая практическую помощь.

Участие переводчика. В необходимых случаях для уча­стия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик. Пере­водчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перево­да, а также лицо, понимающее знаки немого или глухого фи­зического лица. Если н.о. все же привлек переводчика, последний обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица н.о. и точно выполнить порученный ему перевод. По итогам произведенного перевода оформляется соответствующий протокол , в котором делается отметка, что переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, удостоверенная подписью переводчика.

Участие понятых. При проведении действий по осу­ществлению Нк в ряде вышеприведенных случаев вызываются понятые. Понятые вызываются в коли­честве не менее 2 человек. Не допускается участие в качестве понятых должност­ных лиц н.о. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, про­изводившихся в их присутствии. Они вправе делать по пово­ду произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.Свидетельствования 1-го понятого яв-ся недостаточным и неправомерным. Понятые должны присутствовать на протяжении всего периода проведения процессуального действия. Понятые вызываются для: осмотра территорий и помещений н\п, а также предметов и документов; выемки предметов и документов.

Участие свидетеля. В качестве свидетеля для дачи пока­заний может быть вызвано любое ФЛ, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления Нк. Показания свидетеля заносятся в протокол допроса. Вызов свидетеля в н.о. производится повест­кой за подписью руководителя н.о., вручаемой под расписку либо заказным письмом с уведомлением о получении. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1)лица, которые в силу малолетнего возраста, своих фи­з или псих недостатков не способны правиль­но воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осу­ществления налогового контроля; 2)лица, которые получили инфу в связи с испол­нением ими своих проф обязанностей, и она от­носится к проф тайне этих лиц (в частности, ад­вокат, аудитор).Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалид­ности не в состоянии явиться в н.о., а по усмот­рению должностного лица н.о. - ив других слу­чаях.

7.Инвентаризация имущества. При необходимости н.о. имеют право проводить инвентаризацию иму­щества плательщика. Обычно инвентаризация проводится в случаях, когда материалы проверки дают основание пред­полагать наличие имущества, не отраженного в бухг уч, или же отсутствие имущества при наличии све­дений в учете.

Инвентаризация производится в соответствии с при­казом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39 «Об утверждении Положения о поряд­ке проведения инвентаризации имущества н\п при налоговой проверке».

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества, порядке и сроках ее проведения, составе комиссии принима­ет руководитель н.о. по месту нахождения пла­тельщика и принадлежащего ему недвиж имущества и тр ср, а также по каждому материально-ответственному лицу.

К инвентаризируемому имуществу относятся ОС, НМА, финанс вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, про­чие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финанс активы.

Н.о. вправе привлекать для инвентариза­ции экспертов, переводчиков и др специалистов. Провер­ка фактического наличия имущества производится при уча­стии должностных лиц, материально-ответственных лиц, работников бух-ой службы плательщика. При инвен­таризации комиссией заполняются специальные формы.

До начала инвентаризации комиссия получает последние приходные и расходные документы или отчеты о движении ма­териальных ценностей и денежных средств, председатель ко­миссии их визирует, что служит основанием для определения остатков имущества по учетным данным. Материально-ответ­ственные лица дают расписки о том, что к началу инвентариза­ции все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или пере­даны комиссии и все ценности, поступившие на их ответствен­ность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогич­ные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на при­обретение или доверенности на получение имущества.

Фактическое наличие имущества определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Плательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества, обеспечить рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

На последней странице каждой описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов комиссии и материально-ответственных лиц. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе членов комиссии должны быть опечатаны.

По результатам инвентаризации составляется ведо­мость, которая подписывается председателем комиссии.

До начала инвентаризации ОС рекоменду­ется проверить: а) наличие и состояние инвентарных карто­чек, инвентарных книг, росписей и других регистров анали­тического учета; б) наличие и состояние технических паспор­тов или другой технической документации; в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые пла­тельщиком в аренду и на хранение. При отсутствии докумен­тов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой не­движимости комиссия проверяет наличие документов, под­тверждающих нахождение объектов в собственности органи­зации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности плательщика.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета от­сутствуют или указаны неправильные данные, характери­зующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Напри­мер, по зданиям - указать их назначение, основные материа­лы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), общую полезную площадь, число этажей (без подвалов, полуподвалов), год постройки; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и от­косов; по мостам - местонахождение, род материалов и ос­новные размеры; по дорогам - тип дороги, протяженность, материалы покрытия, ширину полотна.

Имущество предпринимателя должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов и регистрах учета (ведомо­стях учета) и подтверждаться первичными документами. Опи­си подписывают все члены комиссии и предприниматель. В конце описи предприниматели дают расписку, подтверж­дающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в н.о. расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

Суточные не выплачиваются, если у свидетеля, перевод­чика, специалиста, эксперта или понятого имеется возмож­ность ежедневно возвращаться к месту жительства. За сви­детелями за время их отсутствия сохраняются место работы (должность) и средний заработок.

6.Противоправные действия и составы налоговых нарушений. Все НП предполагают, что н инспектору необх выявить противоправные д-я н\п, к-е м.б. направлены на осущ сл нарушений : 1) Н в системе налогов. 2) Н против использования доходной части бюджета. 3) Н в системе гарантий выполнения обязанностей н\п. 4) Н против конкретных функций н.о. 5) Н порядка ведения учета и составления отч-ти. 6)Н обязанности по уплате н. 7) Н прав и свобод н\п.

После того как н.о. провели проверку, они обязаны опр состав н нарушения , кот м.б.:

1) Сокрытие дохода или объекта н\о. Такое Н выражается в сл: *отсутствие в учете выручки от продаж, *не оприходование поступивших в кассу ден средств, *не включение в н\о прибыль доходов от внереализ операций, *отсутствие первичных док о поступлении на предприятие объектов н\о и тд. 2) Занижение прибыли или дохода. Выражается в *неправильном расчете НБ, *в неправильной организации б и н уч, *в неверном отражении курсовых разниц по валютным операциям, *в неправильном отнесении расходов к обоснованным и документально подтвержденным и т.д. 3) Отсутствие учета объектов н\о. Выражается *в неверных расчетах или в неверном отражении таких расчетов в учетных регистрах, а также *связана с отсутствием сальдо в регистрах бух учета. 4) ведение учета с нарушением уставного порядка. Связано *с отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей, *с отнесением на с\с затрат, не имеющих отношения к произв и реализ продукции, *или с отнесением затрат на с\с не в том отчетном или нал периоде в котором они имели место. 5)Непредставление или несвоевременное представление док в н.о. 6) Задержка уплаты н. 7) Нарушение порядка удержания н. у источника выплаты (возникает у н. агента).

Кроме всех перечисленных нал нарушений м.б. еще и прочие Н, такие как: отказ свидетелей, экспертов, переводчиков или др специалистов от участия в проведении проверок.

В соответствии со ст. 2 Закона о (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт") в установленных данным Законом случаях организациями и предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг применяется ККТ, включенная в Государственный реестр.
Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ККТ, установлены ст. 5 Закона о применении ККТ и включают в себя, в частности:
- регистрацию ККТ в налоговых органах;
- исправность ККТ, опломбирование (В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470) и обеспечение надлежащего учета денежных средств при проведении расчетов (фиксация расчетных операций на контрольной ленте (В соответствии с Протоколом заседания ГМЭК от 25.06.2002 N 4/69-2002) и в фискальной памяти);
- выдачу покупателям (клиентам) в момент оплаты отпечатанных ККТ кассовых чеков;
- обеспечение ведения и хранения в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечение должностным лицам налоговых органов, осуществляющим проверку, беспрепятственного доступа к соответствующей ККТ и к указанной документации;
- при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в ее фискальную память информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов (Порядок проведения замены фискальной памяти, утв. Решением ГМЭК по ККМ от 11.10.2000 (Протокол N 4/58-2000)).

Контролирующий орган

Контроль за применением контрольно-кассовой техники в силу ст. 7 Закона о применении ККТ, ст. 7 Закона о налоговых органах РФ (Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1) возложен на налоговые органы , которые:
- контролируют соблюдение организациями и предпринимателями требований Закона о применении ККТ;
- проверяют полноту учета выручки в организациях и у предпринимателей;
- проверяют документы, связанные с применением ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
- проводят проверки выдачи кассовых чеков;
- налагают штрафы в случаях и порядке, установленных КоАП РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, нарушающих требования Закона о применении ККТ.

Также согласно п. 2 ст. 7 Закона о применении ККТ налоговые органы при осуществлении данных контрольных функций взаимодействуют с органами внутренних дел (в пределах их компетенции).

К сведению. Согласно ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение в установленных законодательством случаях ККТ, применение ККТ, не соответствующей установленным требованиям, либо использование ее с нарушением порядка, условий регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (например, товарного чека, квитанции) влекут предупреждение или наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. Постановление о назначении административного наказания в соответствии с данной статьей не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения соответствующего правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Порядок проведения проверки...

Разъяснения налоговиков

Столичные налоговики в Письме от 16.09.2011 N 17-26/089973 отмечают, что они в своей работе уделяют внимание предупреждению и недопущению правонарушений, связанных с практическим применением ККТ. Сообщается, что проверка соблюдения законодательства о применении ККТ проводится на основании поручения на проверку, выданного и зарегистрированного налоговым органом и подписанного руководителем (заместителем руководителя) управления. Поручение на проверку является внутренним документом налогового органа и служит для надлежащего контроля за действиями должностных лиц, осуществляющих контрольные мероприятия. В нем указываются дата проверки, Ф.И.О. проверяющих, местонахождение проверяемых объектов.
Проверяющие представляют руководителю и (или) другому должностному лицу организации (предпринимателю) данное поручение и документы, удостоверяющие их личность (должность). По мнению налоговиков, проверка соблюдения Закона о применении ККТ может проводиться как в присутствии, так и в отсутствие руководителя (законного представителя) проверяемой организации или индивидуального предпринимателя.
Проверки проводятся следующими методами:
- визуальный контроль (наблюдение) проверяющих за продажей товаров (оказанием услуг, проведением работ) покупателям (клиентам) с привлечением свидетелей, понятых для подтверждения реализации товара, выполнения работ и оказания услуг;
- приобретение проверяющими товаров в личное пользование ;
- приобретение товаров сотрудниками органов, наделенными правом контрольной закупки , участвующими в проведении проверки, с последующим оформлением соответствующего акта.
По результатам визуального наблюдения проверяющими делается предварительная оценка исполнения Закона о применении ККТ при наличных на конкретном объекте. Особое внимание обращается на применение ККТ, а также на выдачу кассового чека. С согласия покупателей в отдельных случаях просматриваются выданные им чеки на предмет проверки правильности отпечатывания на них уплаченной суммы, других обязательных реквизитов. При необходимости с согласия граждан берутся свидетельские показания. Также, по мнению контролирующего органа, при проверке налоговые инспекторы могут покупать товары (заказывать услугу, работу) как обычные покупатели (клиенты) или привлекать для проведения проверки лиц, которые будут являться свидетелями административного правонарушения.
Отмечается, что однократного нарушения требований Закона о применении ККТ достаточно для оформления акта о нарушении действующего законодательства (а при установлении факта неприменения ККТ - акта, протоколов или определения о возбуждении административного расследования).

К сведению. Дело об административном правонарушении возбуждается должностным лицом при непосредственном обнаружении им достаточных данных, указывающих на наличие правонарушения (п. 1 ст. 28.1 КоАП РФ).

В акте и протоколах отражаются все факты нарушения и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. После рассмотрения материалов проверки и дела об административном правонарушении начальник ИФНС выносит постановление о назначении административного наказания. Штраф проверяемое лицо должно заплатить не позднее 30 дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу, в противном случае соответствующие материалы будут направлены судебному приставу-исполнителю для взыскания суммы штрафа в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
Также в Письме обращается внимание на то, что Законом о применении ККТ и другими нормативными актами по применению ККТ периодичность проверок не регламентирована. Проверки, проводимые налоговыми органами в отношении применения ККТ, являются плановыми и не носят характер налоговой проверки, так как не связаны с контролем за правильностью уплаты налогов налогоплательщиками. Таким образом, у проверяющих отсутствует обязанность вносить записи в журнал учета мероприятий по контролю организации.
В другом Письме от 24.06.2011 N 17-14/061289@ столичные налоговики со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 1130/10 также напоминают, что Федеральный закон N 294-ФЗ (Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля") к мероприятиям по контролю за соблюдением законодательства о применении ККТ не применяется, поскольку они относятся к мероприятиям финансового контроля, а в силу ч. 3 ст. 1 данного Закона сфера его действия на проведение мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о применении ККТ не распространяется. Генеральная прокуратура в Письме от 25.06.2009 N 73/3-133-2009 также высказала свое мнение в части отнесения таких мероприятий к финансовому контролю, на который не распространяются положения Федерального закона N 294-ФЗ. Соответственно, проверки применения ККТ могут проводиться в любое время по усмотрению налогового органа.

Разъяснения арбитров

В отношении использования проверяющими метода покупки товаров в личное пользование у арбитров другая точка зрения (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 09АП-28814/2011-АК). В данном деле сотрудников ИФНС согласно поручению на проверку обязали провести контроль за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов. Один из них приобрел у проверяемого лица товар в личное пользование. При этом кассовый чек не пробили и на руки ему не выдали. Также денежные средства не были отражены в бухгалтерской документации организации.
По результатам проверки организацию привлекли к административной ответственности в виде штрафа. Не согласившись с вынесенным постановлением, она обратилась в суд с требованием о признании его незаконным и отмене. Арбитры и первой, и апелляционной инстанций поддержали налогоплательщика, поскольку пришли к выводу, что товар был приобретен налоговиками с целью осуществления соответствующей проверки, то есть была проведена контрольная закупка товара. При этом, как отметили судьи, инспекция не представила доказательств, подтверждающих правонарушение, поскольку в нарушение ст. 8 Федерального закона N 144-ФЗ (Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности") контрольная закупка, которая относится к оперативно-разыскным мероприятиям, произведена должностным лицом инспекции, не наделенным правом проводить такие мероприятия.

Налоговые органы контроль за применением организациями и предпринимателями ККТ осуществляют в соответствии со ст. 7 Закона о применении ККТ, ст. 7 Закона о налоговых органах РФ, п. 5.1.6 Положения о Федеральной налоговой службе (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). Данные нормы позволяют налоговым органам проводить проверки в целях осуществления контроля за использованием ККТ. Вместе с тем, как отмечают арбитры, они не определяют методов и порядка проведения таких проверок и полномочий должностных лиц налоговых органов при их проведении.

В рассматриваемом случае сотрудниками инспекции была лично произведена проверочная закупка. Однако согласно положениям Федерального закона N 144-ФЗ она допускается как оперативно-разыскное мероприятие, проводимое полномочным органом, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Законом. В силу ст. 13 данного Закона налоговые органы не наделены правом проведения оперативно-разыскных мероприятий. При этом в соответствии с ч. 3 ст. 26.2 КоАП РФ использование доказательств по делу об административном правонарушении, полученных с нарушением закона, в том числе доказательств, полученных при проведении проверки в ходе осуществления государственного контроля (надзора) и муниципального контроля, недопустимо.
Исходя из этого арбитры пришли к выводу, что проведение должностным лицом инспекции проверочной закупки при осуществлении контроля за применением организацией ККТ не может расцениваться как доказательство, полученное в соответствии с требованиями закона, подтверждающее событие правонарушения и являющееся основанием для признания организации виновной в совершении административного правонарушения и назначения административного наказания. Результат рассмотрения дела - постановление о привлечении организации к ответственности признано незаконным и отменено.
Аналогичные выводы были озвучены в Постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2011 N 09АП-30601/2011-АК, ФАС ЗСО от 15.03.2011 N А27-8657/2010, ФАС СКО от 04.02.2011 N А63-5081/2010, ФАС СЗО от 27.12.2010 N А56-45497/2010. Соответственно, при проведении контрольных закупок налоговыми инспекторами "маскировку" их под обычных покупателей предприятия общественного питания могут оспорить в суде. Именно так и поступил налогоплательщик в ситуации, когда услуга общепита была оплачена лично проверяющим сотрудником налогового органа (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2011 N А41-21451/11). Суд решил, что, поскольку покупателем фактически являлось должностное лицо налогового органа, проводившее в ресторане общества административную проверку, факт неприменения ККТ, невыдачи чека конкретному покупателю при принятии платы за услугу и отсутствие ККТ в материалах административной проверки инспекцией надлежащим образом зафиксированы не были.

Еще о спорных моментах

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 применяемая ККТ должна иметь среди прочего часы реального времени в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования. Соответственно, контролирующий орган данному моменту также уделяет пристальное внимание. В Письме УФНС по Санкт-Петербургу от 12.01.2010 N 04-10-02/00145@ в отношении этого вопроса сообщается, что при проведении проверок в случае установления расхождения времени по ККТ с реальным временем рекомендуется в присутствии представителя проверяемой организации или индивидуального предпринимателя произвести звонок в справочную службу для уточнения времени, зафиксировав указанные действия в акте проверки. Однако, например, в Постановлении ФАС УО от 06.10.2010 N Ф09-8020/10-С1 арбитры с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16, пришли к выводу, что выдача чека с неверным указанием времени покупки не является фактом неприменения ККТ.
Еще одним поводом для отмены постановления о привлечении налогоплательщика к административной ответственности является нарушение административным органом порядка привлечения к такой ответственности: рассмотрение дела об административном правонарушении в отсутствие представителя общества, не извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 09АП-16754/2011). На основании ч. 2 ст. 211 АПК РФ, п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10 арбитры отменили постановление о привлечении общества к ответственности.

За какие нарушения придется отвечать?

При использовании ККТ с поврежденными (сорванными) марками-пломбами рассчитывать на поддержку судей не стоит (см., например, Решение Ленинградского областного суда от 01.03.2011 N 7-165/2011, Постановление ФАС СЗО от 14.12.2010 N А56-22113/2010).
Если ККТ обособленного подразделения будет зарегистрирована в налоговом органе не по месту его нахождения, а по месту нахождения общества, данный факт также является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N А41-23482/11). В рассматриваемом случае можно сказать, что предприятию повезло: апелляционный суд заменил штраф в размере 30 000 руб. на предупреждение, хотя суд первой инстанции признал штраф обоснованным. Напомним, что согласно требованиям п. 15 Постановления Правительства РФ N 470 заявление о регистрации ККТ, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.
Смягчающим обстоятельством для апелляционного суда послужило то, что согласно отметке в карточке регистрации ККТ было указано, что она установлена по адресу, соответствующему месту нахождения обособленного подразделения. В данном случае ККТ была зарегистрирована в налоговом органе, то есть использовалась при кассовых наличных расчетах подконтрольно. Сама регистрация ККТ была произведена в налоговом органе по месту нахождения головного офиса с нарушением установленных правил, нарушение также было допущено налоговой инспекцией по месту нахождения общества, то есть государственным органом. Более того, предприятие административное правонарушение совершило впервые (ст. 3.4 КоАП РФ). Исходя из этого суд счел возможным смягчить наказание в пределах санкции, установленной ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, применив меру административного наказания в виде предупреждения.
Заметим, что и несоответствие заявленного места установки ККТ месту фактического осуществления деятельности влечет привлечение к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2011 N 17-26/019349@).
Также о наличии административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, свидетельствует пробитие ККМ чека с указанием меньшей суммы, чем была уплачена покупателем (Постановление ФАС УО от 19.01.2011 N Ф09-11178/10-С1). В качестве обоснования своей позиции судьи сослались на выводы, озвученные в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16.

Немного о плательщиках ЕНВД

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ плательщики ЕНВД, не подпадающие под действие п. п. 2, 3 ст. 2 данного Закона, при осуществлении видов деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут проводить наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Ранее мы высказывали свои сомнения относительно возможности использования данного права предприятиями общественного питания, находящимися на режиме в виде ЕНВД. Сомнения возникли после подробного изучения п. п. 2, 3 ст. 2 Закона о применении ККТ, на основании которых был сделан вывод, что предприятия общественного питания, переведенные на уплату ЕНВД (а также торговые и транспортные организации, отельеры), при отказе от использования кассовой техники должны руководствоваться положениями п. 2 либо п. 3 данной статьи, а не положениями п. 2.1. При этом было высказано предположение, что законодатель, внося поправки в Закон о применении ККТ, не желал достичь именно такого эффекта.

Прошло уже два года с момента вступления в силу п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ. Проанализируем, каким образом складывается арбитражная практика по данному вопросу. Например, в Постановлении ФАС МО от 12.05.2010 N КА-А41/4665-10 была проведена проверка применения ККТ в кафе, в результате которой налоговикам при осуществлении денежных расчетов в момент оплаты 2 бутылок пива и пачки сигарет не выдали чек. Судьи в данном деле также указали на то, что должностное лицо налоговой инспекции не было наделено правом проведения оперативно-разыскного мероприятия. Но главным аргументом для арбитров послужило то, что общество являлось плательщиком ЕНВД, а в материалах дела отсутствовали доказательства, что покупатель требовал выдачи чека. И исходя из положения п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ был сделан вывод о недоказанности в действиях общества состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 14.5 КоАП РФ. Как мы видим, для суда в данном случае оказалось достаточным того, что предприятие общепита является плательщиком ЕНВД, п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона о применении ККТ арбитры в расчет не брали.
В Постановлении ФАС ВСО от 25.04.2011 N А19-21101/09 арбитры также сделали вывод, что состав административного правонарушения не доказан на том основании, что предприниматель является плательщиком ЕНВД, в связи с чем вправе не применять ККТ при осуществлении денежных расчетов с покупателями, при этом факт истребования покупателем документа, подтверждающего прием денежных средств за приобретенный товар, не доказан. В этом случае п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона о применении ККТ судьями также не рассматривались.
Несмотря на приведенные примеры из арбитражной практики, момент остается до сих пор неоднозначным. Подтверждение тому - Письмо Минфина России от 26.05.2011 N 03-01-15/4-67. В нем финансовый орган напомнил, что согласно п. 2 ст. 2 Закона о применении ККТ организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в соответствии с Порядком, определяемым Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. Данный Порядок могут применять организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, перечисленные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Пунктом 3 ст. 2 Закона о применении ККТ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ.
Исходя из этих норм, а также п. 2.1 данной статьи, Минфин делает вывод, что возможность не применять ККТ предоставлена организациям и предпринимателям - плательщикам ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), если они не подпадают под действие п. п. 2, 3 ст. 2 и выдают по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), отвечающий требованиям п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ. В случае когда организации и индивидуальные предприниматели оказывают услуги населению, они подпадают под действие п. 2 ст. 2 данного Закона, при этом условия п. 2.1 не соблюдаются.
Напомним, что в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) услуги общественного питания поименованы под кодом 122000.

Итак, мы рассмотрели, какие методы налоговые органы используют при проверке правильности применения ККТ, и выяснили, что арбитры отрицательно относятся к покупке проверяющими товаров в личное пользование, считая, что в данном случае речь идет о проведении должностным лицом инспекции проверочной закупки, которая является оперативно-разыскным мероприятием. При этом должностные лица инспекции не наделены правом проведения подобных мероприятий. Соответственно, предприятиям общественного питания, столкнувшимся с таким произволом контролирующего органа, можно порекомендовать обратиться за поддержкой в суд.
Можно попробовать отстоять в суде свою точку зрения и в ситуации с выдачей чека с неверным указанием времени покупки и с рассмотрением дела об административном правонарушении в отсутствие представителя предприятия (предпринимателя), не извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.
В отношении предприятий общественного питания, находящихся на режиме в виде ЕНВД, решение вопроса с неприменением ими ККТ до сих пор остается неоднозначным.

Февраль 2012 г.

ФНС России рассмотрела ряд вопросов, касающихся порядка осуществления налоговыми органами функций контроля за полнотой учета выручки денежных средств с применением ККТ. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 17.10.12 № АС-4-2/17581)

КОГДА НУЖНО ПРИМЕНЯТЬ ККТ

При наличных денежных расчетах или расчетах с использованием платежных карт при продаже товаров (работ, услуг) все организации и индивидуальные предприниматели должны использовать контрольно-кассовую технику. Такое требование установлено пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ).

Статьей 7 Закона № 54-ФЗ функции по контролю за применением ККТ в первую очередь возложены на налоговые органы. При этом в полномочия налоговиков, согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 54-ФЗ, -входит:

Контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона № 54-ФЗ;

Контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

Проверка документов, связанных с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники,
получение необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, воз-никающим при проведении проверок;

Проверка выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

Наложение штрафных санкций за нарушение требований Закона № 54-ФЗ.

А вот какими методами могут пользоваться фискальные органы в ходе осуществления указанного контроля, Законом № 54-ФЗ не установлено.

ВОЗМОЖНА ЛИ КОНТРОЛЬНАЯ ЗАКУПКА

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» проверочная закупка отнесена к оперативно-розыскным мероприятиям, которые могут осуществлять только органы внутренних дел

Согласно позиции, высказанной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.06.09 № 1000/09 и от 02.09.08 № 3125/08, проверочная закупка допускается только как оперативно-розыскное мероприятие. Результат контрольной закупки, проведенной налоговыми органами, не может расцениваться в качестве доказательства, подтверждающего правонарушение.

После указанных решений налогоплательщики, ссылаясь на практику ВАС РФ, успешно оспаривали постановления ИФНС о привлечении к административной ответственности за неприменение ККТ. Поэтому в письме от 11.01.09 № ШС-22-2/1 ФНС России при решении вопроса о проведении контрольной закупки рекомендовала учитывать сложившуюся арбитражную практику в каждом конкретном регионе.

Однако чуть позднее Верховный суд РФ в постановлении от 24.07.09 № 46-ад09-1 изложил иную позицию: законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений на проведение контрольной закупки инспекторами, поэтому налоговые органы, выполняющие ее, действуют в пределах полномочий, определенных Законом № 54-ФЗ.

С 5 февраля 2012 года в силу вступил новый Административный регламент исполнения ФНС России государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, утвержденный приказом Минфина России от 17.10.11 № 132н (далее - Регламент). В пункте 23 Регламента подробно описаны методы, которыми налоговые органы должны контролировать применение ККТ: «Проверка выдачи кассовых чеков специалистами инспекций включает в себя приобретение товара (работ, услуг), оплату этих товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных карт, установления факта оформления (неоформления) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)».

Перечисленные действия (процедуры проверки) производятся специалистами инспекций в следующих формах:

Контроль, основанный на визуальном наблюдении, с применением (без применения) способов видео-, аудиофиксации фактов приобретения и оплаты товаров покупателями (клиентами);

Аналитические процедуры, направленные на выявление фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

По сути, перечисленные мероприятия равнозначны контрольной закупке, хотя и называются по-другому.

Так как прописанные в Регламенте мероприятия противоречат позиции ВАС РФ, с целью предупреждения возобновления споров в арбитражных судах ФНС России решила принять превентивные меры и укрепить свои позиции, сославшись на выводы Верховного суда РФ, содержащиеся в постановлении от 24.07.09 № 46-ад09-1.

Вероятно, теперь следует ожидать возобновления проверок порядка использования ККТ со стороны налоговых органов в форме контрольной закупки и применения к налогоплательщикам административной от-ветственности.

Напомним, что статьей 14.5 КоАП РФ штрафы установлены в следующих размерах:

Для продавца-кассира - от 1500 до 2000 руб.;

Для руководителя организации или предпринимателя - от 3000 до 4000 руб.;

Для организации - от 30 000 до 40 000 руб.

ЕСЛИ ККТ ФУНКЦИОНИРУЕТ НЕ В СОСТАВЕ ПЛАТЕЖНОГО ТЕРМИНАЛА

ФНС России предупредила платежных агентов о том, что ККТ должна функционировать только в составе платежного терминала. Если платежные терминалы с ККТ соединены по каналам связи, то, по мнению налоговых органов, это является нарушением пункта 2 статьи 5 Закона № 54-ФЗ и части 1 статьи 6 Федерального закона от 03.06.09 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее - Закон № 103-ФЗ).

Платежные агенты зачастую используют следующий способ применения ККТ: физическое лицо вводит реквизиты платежа через меню платежного терминала, после чего информация о платеже автоматически передается для оформления и отпечатывания кассового чека на сумму внесенного платежа в контрольно-кассовую технику, установленную в торговом помещении. Тем временем платежный терминал отпечатывает квитанцию с предложением получения кассового чека на кассе, сообщение дублируется голосовым сообщением или уведомлением на экране платежного терминала. Этот способ позволяет платежным агентам экономить средства на установку ККТ в каждый платежный терминал.

ФНС России в комментируемом письме напомнила, что на основании Закона № 103-ФЗ прием платежным агентом от плательщика денежных средств должен быть подтвержден выдачей кассового чека в момент осуществления платежа (ч. 1 ст. 5).

Арбитражные суды придерживаются иной точки зрения по этому вопросу. Их основным доводом при отказе в привлечении платежных агентов к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ является то обстоятельство, что понятие «состав» не подразумевает встраивания контрольно-кассовой техники непосредственно в корпус платежного терминала. Линии и каналы связи входят в состав платежного терминала и представляют собой единый неделимый комплекс.

По мнению судов, соединенная с платежным терминалом контрольно-кассовая техника является его частью, хотя и не установлена непосредственно в корпус платежного терминала. Такая позиция содержится в постановлениях Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.12.10 № А65-25684/2010, от 05.10.10 № А65-12016/2010, Арбитражного суда Свердловской области от 20.08.12 № А60-24628/2012 и др.

ПРОЦЕДУРЫ КОНТРОЛЯ

Согласно пункту 35 Регламента и пункту 30 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17.10.11 № 133н, документы в ИФНС представляются налогоплательщиками в виде оригиналов или заверенных копий в срок, не превышающий одного рабочего дня с даты предъявления проверяемому объекту поручения на исполнение государственной функции.

Кроме того, налоговые органы при перерегистрации контрольно-кассовой техники в связи с заменой ЭКЛЗ ежегодно снимают показания о наличных денежных расчетах.

Законодательство не предусматривает направления в адрес налоговых органов запрашиваемых документов в электронном виде.

Не осуществляют налоговые органы и дистанционный контроль за оборудованием налогоплательщиков.

ОБ ОТДАЛЕННЫХ И ТРУДНОДОСТУПНЫХ МЕСТНОСТЯХ

ФНС России напомнила, что в силу пункта 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местах, на территориях, поименованных в перечне, утвержденном субъектом РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.