На какие группы делятся основные счета. Основы классификации счетов бухгалтерского учета. По отношению к балансу

Которого отражает размер затрат на финансовую операцию, а кредит – доход от произведенной операции. Операционные счета нужны для учета денежных поступлений и списаний по хозяйственным операциям за отдельный временной период. Обычно они предназначаются для расчета средств, вырученных и затраченных на производство, поддержание материально-технической базы.

Классификация операционных счетов

Выделяют три основные категории операционных счетов. Их делят по отображаемым на счете средствам, назначению и принципу организации счета. Выделяют калькуляционные счета, предназначенные для определения стоимости выпущенного товара или произведенных работ, собирательно-распределительные счета, необходимые для группировки и анализа расходов и бюджетно-распределительные счета, контролирующие распределение средств.

Три разновидности операционных счетов:

• Собирательно-распределительные - н ужны для группировки и последующего обобщения средств, затраченных на приобретение и поддержание материально-технической базы. Собирательно-распределительный счет позволяет зафиксировать информацию по издержкам в течение отчетного периода. Такой счет нередко используется для фиксации расходов на коммерческие операции, товаров или услуг (так называемые расходы на продажу). Этот счет позволяет определить другие расходы, напрямую связанные с деятельностью на предприятии. На счетах отображаются расходы на сбыт и снабжение, которые объединяются в одну группу – обращения. Издержки, делятся на группы: чистые (расходы на пополнение материальной базы) и дополнительные (производственные расходы, хранение и процесс транспортировки товара).

• Бюджетно-распределительные - требуются для контроля соотношения расходов и доходов за отдельный учетный период. Позволяют установить обоснованность расходов по различным статьям. При ведении бюджетно-распределительного счета применяется метод соответствия. Метод заключается в определении финансовой операции, связанной с хозяйственным управлением, к такому временному промежутку, в котором эта операция была фактически проведена. При этом во внимание не принимается период, когда средства по сделке оказались на счету. Это позволяет наиболее четко отслеживать эффективность процессов хозяйственного управления в указанном промежутке времени. Соответственно бюджетно-распределительные счета отражают фактическое время заключения операции, игнорируя время поступления или списания средств. Недостаток бюджетно-распределительного счета – возможная путаница со средствами, поступившими или списанными в настоящий , но фактически относящимися к предыдущему. Однако, метод соответствия является международным стандартом, так как позволяет точнее контролировать расходование средств.

• Калькуляционные - использование такого типа счета направлено на определение стоимости произведенной продукции или оказанных в течение определенного времени услуг или произведенных работ. Калькуляционные счета характеризуются активным балансом.

Операционные счета позволяют отслеживать основные расходы и доходы компании, относящиеся к хозяйственной деятельности или производству. Каждый тип операционного счета позволяет фиксировать отдельные финансовые операции, что позволяет значительно упростить ведение бухгалтерской отчетности.

Счёт бухгалтерского учёта является сложным информационным комплексом, носителем информации и способом её получения. Используемые современными хозяйствующими субъектами счета разнообразны по структуре, содержанию, назначению. Таким образом, для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учёта, контроля, анализа финансово - хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учёта.

Классификация счетов бухгалтерского учёта - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, даёт возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счёта.

Любая классификация счетов бухгалтерского учёта должна отвечать основным требованиям:

Быть полной, то есть все виды имуществ и хозяйственных операций должны получить отражение на счетах бухгалтерского учёта;

Быть гибкой, то есть приспосабливаться к особенностям хозяйствующего субъекта;

Отражать структуру имущества в соответствии с действующей нормативной базой.

Классификационные признаки счетов бухгалтерского учёта:

Отношение к балансу;

Связи с балансом;

Уровню обобщения информации;

Экономическому содержанию;

Структуре и назначению.

По отношению к бухгалтерскому балансу : балансовые, забалансовые.

Балансовые счета - предназначены для учёта средств, принадлежащих данному хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двузначный код.

Забалансовые счета - применяются для группировки и обобщения информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с бухгалтерским законодательством, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчётности.

Активы и обязательства, в отчётном периоде не отвечающие требованиям признания в бухгалтерском балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчётных периодах они могут быть признаны в балансе.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных прав и обязательств, обусловленных хозяйственными договорами; имущества, принятого на забалансовый учёт без стоимости, и других подобных объектов экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи - только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение). Забалансовые счета имеют трёхзначный код. Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, а учитываются за балансом (справочно).

По связи с балансом (по структуре): активные, пассивные, активно-пассивные.

Активными называют счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.

По дебетовой стороне активного счёта записывают все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой - все хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец отчётного периода рассчитывается по формуле

Ск = Сн + Од-т - О к-т,

Сн - остаток по сёту на начало отчётного периода;

Активный счет

Структура активного счёта

Пассивными называют счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равно нулю.

По кредиту пассивного счёта записываются все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств, а по дебету - все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Остаток обязательств на конец отчётного периода рассчитывают по формуле

Ск = Сн + Ок-т - Од-т,

Ск - остаток по счёту на конец отчётного периода;

Сн - остаток по счёту на начало отчётного периода;

Од-т - оборот по дебету счёта за период;

Ок-т - оборот по кредиту счёта за период.

Пассивный счет

Схема пассивного счёта

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, активно-пассивным счётом с односторонним сальдо в течение отчётного года является счёт 99 «Прибыли и убытки». Если суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счёту будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым сальдо относится счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчёты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счёте для того, чтобы не открывать разных счетов для хозяйствующих субъектов, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В активно-пассивных счетах записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Активно-пассивный счет

Схема активно-пассивного счёта

По наличию сальдо счета могут быть классифицированы так:

Сальдовые - счета, по которым, как правило, должен или может существовать остаток;

Бессальдовые - счета, по которым остаток отсутствует.

По уровню обобщения информации счета бывают:

Синтетические;

Аналитические;

Субсчета.

На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества хозяйствующего субъекта, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде. Учёт, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведётся только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, полученных с помощью синтетического учёта, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и тому подобное). Помимо данных об общей сумме задолженности перед работниками нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчленённых(аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими счетами. Учёт, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведётся как в денежном, так и натуральном измерении.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств хозяйствующего субъекта и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь: во - первых, и те и другие ведутся на основе одной и той же информационной базы - первичных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции; во- вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически.

Прямую связь между синтетическим и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере:

На начало месяца за подотчётными лицами числилась задолженность в сумме 20000 руб., в т.ч. за И.И. Ивановым - 15 000 руб., С.С. Сидоровым - 5000 руб. В кассе находилось 50000 руб., запасы сырья и материалов составили 30000 руб.

В течение месяца произошли следующие операции :

1) поступили на склад материалы, оплаченные И.И.Ивановым из подотчётной суммы в 7000 руб.;

2) получен в кассу от И.И. Иванова остаток подотчётной суммы в размере 8000 руб.;

3) согласно авансовому отчёту С.С. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчётной суммы материалы на сумму 5000 руб.;

4) выдан аванс подотчётному лицу из кассы - С.С. Смирнову в размере 2000 руб..

Синтетические счета

Счет 50 «Касса»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Аналитические счета

Счет «И.И. Иванов»

Счет «С.С. Смирнов»

Таким образом, каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счёта, отражается в той же сумме, соответственно, по дебету или по кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего синтетического счёта.

Однако такое простое построение аналитического счёта не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые, после синтетического счёта, группы счетов аналитического учёта называются субсчетами . Субсчёт является промежуточным учётным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка , в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка , а аналитические счета - счетами третьего порядка . Связь между синтетическим счётом, его субсчетами и аналитическими счетами можно представить общей моделью.

Общая модель взаимосвязи синтетического и аналитического счёта

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трёх равенств:

Остаток счёта высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

Оборот по дебету счёта высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

Оборот по кредиту счёта высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

Основу современной теории классификации счетов бухгалтерского учёта составляет их группировка по двум признакам:

Экономическому содержанию:

Назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта. Классификация счетов по экономическому содержанию обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учёта для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности и форм собственности, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос: что отражается на том или ином счёте и каково их количество?

Группировку счетов по экономическому содержанию можно провести в разных аспектах в зависимости от того, что положено в её основу.

Наиболее известны две модели классификации счетов по экономическому содержанию:

1) счета подразделяются на группы в соответствии с фазами воспроизводства совокупного общественного продукта;

2) за основу берётся экономическое содержание средств и процессов, учитываемых на счетах.

Классификацию счетов бухгалтерского учёта по экономическому содержанию можно рассмотреть в соответствии со следующей группировкой объектов бухгалтерского учёта:

Имущественные счета:

Счета источников образования имущества;

Счета процессов;

Счета финансовых результатов.

В свою очередь, каждая группа подразделяется на подгруппы.

Классификация счетов по структуре и назначению - это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учёта экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учёта по каждой группе счетов и ведения аналитического учёта.

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет классификацию по экономическому содержанию в части научной постановки бухгалтерского учёта.

Цель классификации счетов по структуре и назначению - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств и источниках их образования, а также выявление особенностей счетов и группировка счетов с одинаковым назначением и строением (структурой). Такая классификация позволяет ответить на вопросы: для чего нужны те или иные счета и какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять хозяйствующим субъектом, каково их строение?

Счета в классификации по структуре и назначению объединены в отдельные группы, каждая из которых, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по месту их возникновения в процессе расширенного воспроизводства:

- основные счета - предназначены для учёта хозяйственных средств и их источников с целью контроля за наличием, движением, а также для отражения их состояния в бухгалтерском балансе;

- регулирующие счета - необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или их источников, учитываемых на соответствующих основных бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета (их основное назначение - учёт сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов, и другое). Потребность в регулирующих счетах обусловлена особенностями технологической обработки информации. Объект в текущем учёте должен быть отражён в неизменной оценке. Фактическая же стоимость учитываемого имущества или фактический размер обязательств зачастую отклоняется от фиксированной учётной стоимости. Реальную стоимость учитываемого объекта получают путём вычитания из суммы основного счёта суммы регулирующего счёта или, наоборот, сложением суммы регулирующего счёта и основного счёта;

- операционные счета - предназначены для учёта хозяйственных процессов в производственной и снабженческо - сбытовой деятельности;

- сопоставляющие счета - предназначены для исчисления финансовых результатов как от отдельных хозяйственных процессов, так и хозяйствующего субъекта в целом;

- забалансовые счета - предназначены для учёта событий и операций, не влияющих на состояние баланса хозяйствующего субъекта, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля.

Классификация счетов бухгалтерского учёта по структуре и назначению

Основные счета объединяют несколько групп счетов:

Инвентарные - счета учёта и контроля материальных и нематериальных ценностей;

Денежных средств - предназначены для учёта и контроля денежных ценностей;

Расчётов - счета, применяемые для учёта расчётов с контрагентами;

Капитала - это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала.

Регулирующие счета делятся:

На контрактивные - уточняют оценку некоторых видов имущества;

Контрпассивные - регулируют стоимость источников формирования имущества.

Операционные счета представлены следующими счетами :

Собирательно-распределительные - предназначены для отражения (сбора) расходов, которые нельзя отнести непосредственно (прямо) на конкретный вид продукции;

Бюджетно-распределительные (распределительные по периодам) - обеспечивают обоснованное распределение расходов между отчётными периодами (расходы признаются в учёте не по тому отчётному периоду, в котором они возникли, а по отчётному периоду, к которому эти расходы относятся);

Калькуляционные - предназначены для сбора расходов (затрат).

Сопоставляющие счета объединяют:

Операционно-результатные счета - предназначены для определения результатов финансово-производственной деятельности;

Финансово-результатные счета - используются для отражения доходов и расходов с целью финансового результата.

Забалансовые счета:

Депозитно-имущественные - данные счета отражают ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в его пользовании или распоряжении;

Контрольные - предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемым в системе балансовых счетов, которая связана с учётом бланков строгой отчётности, амортизацией основных средств; учётом основных средств, сданных в аренду;

- счета условных прав и обязательств - служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособности дебиторов.

Классификация бухгалтерских счетов - это их систематизация по какому-либо признаку. Посредством классификации достигаются методологические и практические цели. С точки зрения методологии классификация помогает разрабатывать счетные планы на общегосударственном уровне и рабочие планы счетов - на уровне организации, разрабатывать формы бухгалтерской и оперативной отчетности, включая внутреннюю, а также группировать данные для проведения финансового анализа и осуществления мероприятий по управлению (разработке и принятию управленческих решений). С точки зрения практической классификация позволяет максимально точно определить назначение каждого счета, его корреспонденцию с другими счетами и установить, на каких счетах бухгалтерского

учета должны отражаться те или иные объекты бухгалтерского учета хозяйственные операции.

В зависимости от целей классификации счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам: 1.

По экономическому содержанию - счета учета хозяйственных средств, учета хозяйственных процессов, учета источников образования средств. 2.

По принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу) - балансовые и забалансовые. 3.

По отношению к сторонам баланса - активные, пассивные и активно-пассивные. 4.

По степени детализации данных - синтетические счета, субсчета, аналитические счета. 5.

По структуре и назначению.

По экономическому содержанию счета классифицируются в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета. (Более подробно об этом см. главу 6.)

По этому признаку счета классифицируются на следующие группы:

1. Активы организации:

1.1. Внеоборотные активы; 1

«Основные средства»; 2

«Амортизация основных средств»; 3

«Нематериальные активы»; 5

«Амортизация нематериальных активов»; 7

«Оборудование к установке»; 8

«Вложения во внеоборотные активы».

1.2. Производственныезапасы: 10

«Материалы»; 11

«Животные на выращивании и откорме»; 14

«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15

«Заготовление и приобретение материалов»; «Отклонение в стоимости материалов»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

1.3. Затратына производство иреализацию: 20

«Основное производство»; 21

/ 25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»; 28

«Брак в производстве»; 29

«Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу»;

97 «Расходы будущих периодов». ХА.Тотовая продукция:

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 43

«Готовая продукция»; 44

«Расходы на продажу»; 44 «Товары отгруженные»;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». 1.5. Товары: 41

«Товары»; 42

«Торговая наценка»; 44

«Расходы на продажу»; 45

«Товары отгруженные».

1 & Денежные и приравненные к ним средства: 50

«Касса»; 51

«Расчетные счета»; 52

«Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках*; 57

«Переводы в пути»; 58

«Финансовые вложения»; 59

«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

81 «Собственные акции (доли)». 1.7. Средства врасчетах: 62

«Резервы по сомнительным долгам»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 2.

Пассивы:

2.1. Собственные средства организации:

80 «Уставный капитал»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 98

«Доходы будущих периодов»; 99

«Прибыли и убытки».

2.2. Кредиторская задолженность (средства в расчетах):

58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68

«Расчеты с подотчетными лицами»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

86 «Целевое финансирование». 2.3.Заемныесредства: 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 2.4. Продажи: 90

«Продажи»; 91

доходы и расходы».

Вполне очевидно, некоторые счета бухгалтерского учета могут входить в различные группы, поскольку на одном и том же счете могут учитываться как активы, так и источники их поступления. Например, на счете 76 может отражаться как дебиторская задолженность {активы организации), так и кредиторская (обязательства организации); на счете 71 может отражаться задолженность мате-ответственного лица по суммам, полученным под отчет, а может учитываться задолженность организации подотчетному лицу - в том случае, когда фактические расходы, подлежащие возмещению, превысили размер выданной подотчетной суммы, и т.д.

В основе классификации по отношению к бухгалтерскому балансу лежит право собственности на имущество и обязательность покрытия обязательств (за счет собственных или заемных средств либо за счет других лиц). Имущество, право собственности, владения, пользования, а также аренды (если арендованное имущество Учитытается на балансе арендатора) учитываются на балансовых счетах. Средства, относящиеся к собственному капиталу организации, и все обязательства, которые должны быть погашены за счет собственных средств, тоже отражаются на балансовых счетах. Имущество, не принадлежащее организации, но находящееся на территории или в помещениях организации (арендованные объекты основных средств, если они учитываются на балансе арендодателя; товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию, и т.п.), а также обеспечения обязательств и платежей, полученные и выданные, и объекты основных средств, сданные в аренду (если они отражаются на балансе арендатора), учитываются на забалансовых счетах.

Учетные записи на забалансовых счетах ведут по простой (а не по двойной) системе - т.е. запись по конкретному забалансовому счету производят без корреспонденции с другими счетами. В методической и учебной литературе, для того чтобы упростить понимание записей, нередко употребляют термины «дебет» и «кредит» по отношению к забалансовым счетам. Экономически это неверно, так как понятие «дебет счета» предполагает существование и «кредита» (корреспондирующего счета). В"тех случаях, когда такая терминология все-таки используется, следует иметь в виду, что под проводками по дебету забалансового счета отражают проводки, увеличивающие остаток по этому счету, а по кредиту - уменьшающие.

Ведение забалансовых счетов обусловлено необходимостью осуществлять контроль за наличием и движением всех активов и обязательств, находящихся в организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета забалансовые счета выделены в отдельный раздел.

Классификация по отношению к сторонам баланса базируется на схемах формирования конечного (на конец отчетного периода) сальдо. уже отмечалось, по этому признаку все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчетного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки). К числу активно-пассивных принято относить и те счета, которые не могут иметь сальдо на конец отчетного периода (так называемые «операционно-результатив-ные счета»).

К активным счетам относятся: 01 «Основные средства»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

«Нематериальные активы»; 07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

1 0 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»; 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 25

«Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Кпассивным счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств»;

14 «Переоценка материальных ценностей»;

42 «Торговая наценка»;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Расчеты по претензиям»; 66

«Расчеты по внебюджетным платежам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Прибыли и убытки»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»;

98 «Доходы будущих периодов». Кактивно-пассивным счетам относятся:

16 «Отклонение в стоимости материалов»; 58 «Финансовые вложения»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68

«Расчеты с бюджетом»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 90

«Продажи»; 91

«Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Классификация по степени детализации данных более подробно рассмотрена в следующем параграфе.

Классификация по структуре и назначению бухгалтерских счетов основана на общих правилах ведения синтетического и аналитического учета и взаимоувязке данных, отраженных на различных счетах.

При подобной классификации принято выделять следующие группы бухгалтерских счетов:

1. Основные счета. 1.1.

Инвентарные (имущественные и неимущественные). 1.2.

Счета учета собственных источников приобретения активов (другое название - «фондовые счета»). 1.3.

Счета в расчетах.

2. Операционные.

2.1. Распределительные. 2.1.1.

2.1.2. Контрольно-распределительные (или бюджетно-рас-пределительные). 2.2.

Калькуляционные. 2.3.

Сопоставляющие. 2.3.1.

Операционно-результатные. 2.3.2.

Финансово-результатные.

3. Отражающие, или регулирующие.

3.1. Контрарные. 3.1.1.

Контрактивные. 3.1.2.

Контрпассивные. 3.1.3.

Контрарно-дополнительные.

3.2. Дополнительные.

Основные счета получили свое название потому, что в нормально работающей организации всегда будут иметь место остатки по этим счетам. Кроме того, большая часть таких счетов применятся почти во всех организациях, которые в настоящее время заняты предпринимательской деятельностью.

На инвентарных счетах учитывается имущество организации - внеоборотные и оборотные активы независимо представлены

они в материально-вещественной форме или нет (нематериальные активы). Все счета этой группы активные и могут иметь только дебетовое сальдо. В данную группу входят следующие счета бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

«Нематериальные активы»;

07 «Оборудование к установке» (применяется только в организациях заказчиках строительства и в организациях, щих строительство объектов основных средств хозяйственным способом); 10 «Материалы»; 40

«Готовая продукция»; 41

«Товары» (применяется в основном в организациях торговли и общественного питания; в организациях сферы материального производства используется только, когда организация приобретает комплектующие изделия, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также когда подобные организации помимо производственной деятельности занимаются и торговой); 50

«Касса»; 51

счета»; 52

«Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

Во вторую подгруппу включены счетаучета собственных источников приобретения активов организации. Ранее использовалось название «фондовые счета», которое в настоящее время представляется неточным: само понятие «фонды» в условиях рыночной экономики практически не применяется. Впрочем, и предложенное наименование группы абсолютно правильным назвать нельзя, так как понятие «собственные средства» организации несколько шире, нежели состав источников, учитываемых на этих счетах.

Счета источников являются пассивными (за исключением счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки», которые при наличии дебетового сальдо не могут рассматриваться как счета учета источников поступления имущества). Следовательно, сальдо на таких счетах может быть только пассивным.

В эту группу входят следующие счета:

80 «Уставный капитал»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»; 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при наличии кредитового сальдо);

99 «Прибыли и убытки» (при наличии кредитового сальдо).

Подгруппа «Счета расчетов» - самая обширная по количеству включаемых в нее счетов бухгалтерского учета. При этом результатом расчетов может быть как возникновение источников поступления имущества или обязательств организации, так и образование дебиторской задолженности, которая по своему экономическому содержанию приравнивается к активам организации. Таким образом, в этой группе представлены и активные, и пассивные, и активно-пассивные счета.

В данную подгруппу включаются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63

«Резервы по сомнительным долгам»; 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68

«Расчеты по налогам и сборам»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71

«Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 расчеты».

Операционные счета, как можно заключить из названия, предназначены для отражения хозяйственных операций. На этих счетах производится предварительное обобщение бухгалтерской информации перед ее списанием на основные счета бухгалтерского учета, а также формируется информация о результатах операций, итог которых может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). Общим для всех счетов, объединяемых в этой группе, является то, что суммы, накопленные на этих счетах, в конечном итоге списываются на другие счета бухгалтерского учета. Различия состоят в схеме списания: посредством распределения между счетами учета активов или источников их приобретения, посредством списания накопленных сумм на какой-то определенный счет или посредством выявления разницы между дебетовыми и кредитовыми оборотами и списанием на другие счета выявленной разницы.

Распределительные счета предназначены для аккумулирования данных, списание которых на другие счета непосредственно в момент осуществления соответствующей операции или сразу после нее нормативными актами и схемой документооборота не рены. При этом под собирательно-распределительными понимают счета, на которых обобщается информация о производственных затратах, изменениях в структуре активов и т.п., которые списываются по окончании отчетного периода или в течение нескольких отчетных периодов.

К таким счетам относятся: 25

«Общепроизводственные расходы»; 26

«Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу».

По окончании отчетного периода (или в конце периода) расходы, аккумулированные на этих счетах, распределяются между видами продукции, между видами производств, между остатками готовой продукции и объемами незавершенного производства и т.п. - в соответствии с учетной политикой организации.

Следует иметь в виду, что в настоящее время документами сис- темы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетно- сти допускается не распределять перечисленные расходы, а списы- вать непосредственно на счет учета продаж (в полной сумме). Тем не менее характер собирательно-распределительных

счетов в принципе не меняется.

К контрольно-распределительным (бюджетно-распределитель-ным) относят счета, на которых также отражаются результаты операций, не относящихся к данному отчетному периоду, но которые, в отличие от собирательно-распределительных, подлежат распределению в течение нескольких отчетных периодов. К таким счетам относятся:

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 97

«Расходы будущих периодов»; 98

«Доходы будущих периодов».

в декабре выявлена недостача которая

на счет расчетов с работниками (73) Общая сумма недостачи - 36 тыс руб. Ежемесячная заработная плата работника составляет 7500 руб В соответствии с трудовым законодательством размер удержаний из заработной платы не может превышать 20% - для условий данного примера это 1 500 руб Таким образом, сумма, отнесенная в дебет счета 73, будет числится на этом счете (постоянно уменьшаясь) в течение 24 месяцев, или двух лет

Суммы дебетового сальдо со счета 19 списываются по наступлении условий, установленных налоговым законодательством.

Счет 94 включен в данную подгруппу потому, что суммы, отнесенные на него, также могут списываться в течение довольно продолжительного времени: на счет расчетов с персоналом по прочим операциям, на счет прочих доходов и расходов, на счет учета расчетов по претензиям и т.д.

На калькуляционных счетах аккумулируются различные затраты, связанные с приобретением или созданием отдельных видов активов. Такое аккумулирование расходов и формирование стоимости (себестоимости) активов может быть обусловлено:

необходимостью формирования инвентарной стоимости внеоборотных активов для последующего определения нормы амортизации;

необходимостью формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов для правильного списания их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг); особенностями технологии производства, принятой схемой (периодичностью и порядком) приемки этапов выполненных работ или оказанных услуг. К счетам этой группы относятся следующие: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»; 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;

28 «Брак в производстве»; 41 «Товары».

При этом счет 10 может быть либо основным, либо калькуля- ционным, либо относиться одновременно к обеим группам. Это объясняется тем, что в фактическую себестоимость для оценки материально-производственных запасов включают самые разно- образные затраты, производимые в разное время и отличающиеся экономическим содержанием (покупная цена, транспортные, кон- сультационные и иные услуги сторонних организаций, работы и услуги собственных производств и хозяйств). Фактическая себесто- имость материально-производственных запасов формируется либо непосредственно на счете 10, либо на счете 15 «Заготовление и приобретение В свою очередь счет может быть каль-

куляционным либо отражающим, дополнительным. В последнем случае он должен применяться совместно со счетом 16 «Отклонение в стоимости материалов». Более подробно особенности различных схем формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, поступивших в организацию, рассматриваются в курсе бухгалтерского учета.

Также двойственную природу имеют счета 23 и 28. С одной стороны, в дебет этих счетов относятся расходы и затраты с тем же экономическим содержанием, что и расходы и затраты, списываемые в дебет счета 20. С другой стороны, дебетовое сальдо, образовавшееся на этих счетах (соответственно себестоимость продукции работ или услуг вспомогательных производств и окончательная стоимость производственного брака), может распределяться между счетами учета тех активов и операций, к которым произведенные расходы относятся. Так, стоимость работ и услуг вспомогательных производств может распределяться между затратами основного производства, затратами обслуживающих производств и хозяйств и счетами учета продаж (в том случае, когда продукция, работы или услуги вспомогательных производств реализуются на сторону). Окончательная сумма производственного брака может распределяться между счетом учета расчетов с работниками по прочим операциям (в случае их привлечения к возмещению материального ущерба), счетом учета расчетов по претензиям (если брак произошел по вине поставщиков материально-производственных запасов) или счетом учета затрат по основному производству (суммы, не подлежащие взысканию с виновных лиц или организаций).

Для окончательного вывода о том, к какой классификационной группе принадлежат перечисленные счета, необходимо исходить из положения учетной политики конкретной организации.

Сопоставляющие счета применяют в тех случаях, когда перед списанием сальдо, образовавшегося в результате операции или группы однородных операций, необходимо выявить результат - т.е. сопоставить дебетовые и кредитовые обороты. Ранее такое списание производилось после каждой операции. Инструкция по применению нового Плана счетов обязывает организацию делать это по операционно-результатным счетам один раз месяц, по финансово-результатным - один раз в год.

В новом Плане счетов предусмотрено только два операционно-результатных счета: 90

«Продажи»; 91

«Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг) и прочего имущества организации, а также внереализационные доходы; по кредиту расходы, связанные с получением доходов (себестоимость продукции (работ, услуг), НДС, акцизы и т.п.), а также внереализационные расходы.

Разница с отражением в учете операций по этим счетам со схемами учета, применявшимися по прежнему Плану счетов, состоит в следующем: ежемесячно закрывается сальдо только в целом по счету, но не по субсчетам, на которых отдельно учитываются доходы и расходы. Следует обратить внимание на то, что сами счета 90 и 91 являются активно-пассивными, но субсчета, открываемые к ним, могут быть либо активными (например, к счету 90: «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «НДС» и т.п.), либо пассивными («Выручка»), либо активно-пассивными («Прибыль/убыток от продаж»). К финансово-результатным счетам относятся также два счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 отражается прибыль до налогообложения, по дебету - суммы налогов, уплаченных за счет прибыли, а также иные расходы в разрешенных случаях. В конце года с дебета счета 99 чистая прибыль списывается в кредит счета 84. Если результаты предпринимательской деятельности оказались убыточными, они отражаются по дебету счета 99. В этом случае в конце года сумма полученного убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

На счете 84 отражается чистая прибыль или убыток организации с учетом прибыли или лет, а также расходование

сумм этой прибыли или погашение убытка.

С переходом к международным стандартам финансовой отчетности в Плане счетов бухгалтерского учета увеличивается количество отражающих; или регулирующих, счетов. Основное назначение отражающих счетов корректировка оценки имущества и обязательств организации в зависимости от обстоятельств, которые могут повлиять на эту оценку.

В бухгалтерском балансе корректировка данных по некоторым счетам осуществляется включением данных по регулируемому и регулирующему счетам в одну строку или группу строк. Как правило, сальдо по таким счетам в бухгалтерском балансе отдельно не отражается, а приводится вместе с данными о сальдо по тому счету (или счетам), для регулирования которых данный счет применяется. При составлении бухгалтерской отчетности подобная оценка носит название «нетто-оценка». Традиционно такие отражающие счета называют контрарными.

Так как корректироваться могут оценка имущества организации (активные счета) и обязательства и источники собственных средств (пассивные счета), все контрарные счета разделяют на две основные группы: контрактивные (корректирующие оценку активных счетов) и контрпассивные (корректирующие источники и обязательства).

К контрактивным счетам относятся:

02 «Износ основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 57 «Переводы в пути»; 59

«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части выданных авансов);

63 «Резервы по сомнительным долгам». К контрпассивным счетам относятся:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части авансов полученных);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прибыли или убытка по договору простого товарищества или в рамках группы взаимосвязанных организаций);

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кроме того, в отдельную группу - контрарно-дополнительных - принято выделять счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Это обусловлено особым порядком образования и списания остатков на этом счете: в зависимости от реальных условий сальдо по счету 16 может быть и дебетовым, и кредитовым. В бухгалтерском балансе сведения об остатках по счету 16 отдельно не выделяют, а показывают в той же строке, где отражается стоимость приобретенных материально-производственных запасов, по стоимости которых произошли отклонения. В дальнейшем сальдо по счету 16 списывается по схеме, установленной в учетной политике организации, на те счета бухгалтерского учета, куда была списана стоимость соответствующих материалов.

Корректировка оценки может производиться также посредством сопоставления фактических и плановых данных (учетных цен). В этом случае отражающие счета принято называть дополнительными. В эту группу включаются счета:

15 «Заготовление и приобретение материалов» (в том случае, когда учет поступивших материально-производственных за- пасов ведется по учетным ценам);

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, каждый счет бухгалтерского учета обладает целым рядом признаков, характеризующих его экономические, методологические и практические особенности. Эти признаки наиболее рельефно проявляются при классификации счетов.

13.2. СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Синтетические счета бухгалтерского учета, рассмотренные выше, позволяют сформировать бухгалтерскую информацию таким образом, чтобы заинтересованные пользователи могли составить представление об общем количестве, структуре и движении активов - в зависимости от их ликвидности и периода использования в производстве (оборотные или внеоборотные); структуре и движении пассивов - в зависимости от принадлежности источников (собственные или заемные), а также от сроков погашения обязательств (краткосрочные или долгосрочные). Кроме того, изучение данных по синтетическим счетам бухгалтерского учета (которые в бухгалтерском балансе иногда объединяют по признаку однородности) может позволить составить общее представление о финансовом состоянии организации и ее перспективах.

Однако для целей оперативного и управленческого учета, а также для организации и осуществления действенного внутрихозяйственного контроля необходима более точная детализация

Для его вводятся субсчета и счета аналитического учета, открываемые к соответствующим синтетическим счетам.

Схематично систему синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов бухгалтерского учета можно представить в следующем виде.

Синтетические счета I порядка

Субсчета N порядка

Субсчет 1

Субсчет 2

Субсчет 3

Аналитические счета III порядка

Аналитические счета 1, 2, 3

Аналитические

счета 1,2,3

Аналитические счета 3

Аналитические счета IV порядка

Аналитические счета 1,2,3

Аналитические счета 1,2,3

Аналитические счета 1,2,3

Приведенная схема не означает, что субсчета и счета аналитического учета необходимо открывать к каждому счету более высокого уровня: субсчета и счета аналитического учета открываются в зависимости от потребностей бухгалтерского, управленческого и оперативного учета.

Как правило, для этих целей достаточно открыть бухгалтерские счета трех-четырех порядков: синтетического, нескольких субсчетов к синтетическому счету и по два-четыре аналитических счета к каждому или некоторым синтетическим счетам.

Например, Планом счетов к счету 10 «Материалы» предусмотрено открытие девяти субсчетов («Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку», «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»). К субсчету «Сырье и материалы» могут открываться счета аналитического учета «Сырье», «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п., к субсчету «Топливо» - счета аналитического учета «Нефтепродукты», «Твердое топливо», «Газообразное топливо», «Тепловая энергия» и т.п. К счету аналитического учета III порядка «Нефтепродукты» могут открываться аналитические счета IV порядка - «Нефть», «Дизельное топливо», «Бензин», «Талоны на нефтепродукты» и

Некоторые программы автоматизации бухгалтерского учета позволяют проводить детализацию данных до седьмого-десятого уровней (порядков).

Основным необходимым условием при открытии и ведении субсчетов и аналитических счетов является соответствие суммарных оборотов и остатков по счетам более низкого уровня оборотам и остаткам по тем счетам, к которым они открыты. Например, все обороты и остатки по субсчетам, открытым к счету 10, должны соответствовать оборотам и остаткам по самому синтетическому счету; сумма оборотов и остатков по аналитическим счетам, открытым к субсчету «Топливо», должна соответствовать оборотам и остаткам по этому субсчету и т.д.

Из сказанного можно сделать следующих вывод: для обеспечения единого методологического подхода к организации бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности и различных отраслей необходима разработка (на федеральном уровне) нормативного документа, который бы определял состав синтетических счетов, перечень наиболее распространенных субсчетов, открываемых к синтетическим счетам, рекомендации по открытию аналитических счетов (общие требования к ведению аналитического учета). Такой документ должен также содержать рекомендации по использованию каждого синтетического счета и перечень корреспондирующих счетов, в совокупности с которыми оформляются бухгалтерские проводки.

по экономическому содержанию информации

Вся совокупность счетов бухгалтерского учета предназначена для отражения наличия и движения его предмета, имущества организации. Поскольку для эффективного управления экономическими процессами руководству нужна информация об отдельных видах средств и их источниках, то система счетов должна включать в себя отдельные счета или их группы, предназначенные для получения информации (показателей) об этих объектах. Таким образом, ответ на вопрос "Что учитывается на тех или иных счетах?" дает классификация по экономическому содержанию.

Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию подразделяются на 3 группы :

– счета хозяйственных средств,

– счета источников образования хозяйственных средств;

– счета хозяйственных процессов.

На счетах хозяйственных средств отражаются наличие и движение средств. Средства организации в зависимости от выполняемых функций подразделяются на средства труда, предметы труда, продукты труда, предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Так же можно подразделить и счета: счета средств труда ("Основные средства"), счета предметов труда ("Материалы"), счета продуктов труда ("Готовая продукция"), счета предметов обращения ("Товары"), счета расчетов ("Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с подотчетными лицами"). Перечисленные счета активные и поэтому по дебету отражаются поступления хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие (уменьшение). Остатки по счетам показывают наличие хозяйственных средств на начало и конец отчетного периода.

На счетах источников хозяйственных средств отражаются источники образования хозяйственных средств. К ним относятся, прежде всего, собственные средства. Счетами по учету этих средств являются: "Уставный фонд", "Резервный фонд" и т.д. Наряду с собственными средствами организации могут иметь заемные средства и временно привлеченные средства других организаций и лиц. К счетам заемных и временно привлеченных источников относятся: "Расчеты по долгосрочным кредитам и банкам", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Счета источников хозяйственных средств являются пассивными: по кредиту отражается увеличение источников средств, а по дебету – уменьшение. Сальдо таких счетов характеризует наличие источников хозяйственных средств на начало и конец отчетного периода.

Счета хозяйственных процессов учитывают процессы хозяйственной деятельности: заготовление и приобретение материальных ценностей, производство продукции, ее реализацию. Учет осуществляется на счетах: "Заготовление и приобретение материальных ценностей", "Основное производство", "Реализация ".

4.3 Классификация счетов по учетно-технологической функции

(назначению и структуре)

Счета бухгалтерского учета являются инструментом для получения информации об объектах и их движении. Поэтому важно знать не только какие объекты учитываются на счетах, но и каким образом используются счета для получения показателей, какую роль они играют в учетно-технологическом процессе. Учетно-технологическую функцию всех используемых в бухгалтерском учете счетов позволяет изучить их классификация по назначению и структуре записей.

Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре делятся на следующие группы: основные, регулирующие, операционные.

Основные счета – счета, на которых получают основные показатели о наличии средств и источников их образования.

Регулирующие счета – это счета, которые играют вспомогательную роль с целью оперативного уточнения (корректировки) результатов стоимостной оценки или измерения отдельных видов средств (источников), не затрагивая записей и показателей основного счета.

Операционные счета – это счета, которые используются для отражения чисто технических, вспомогательных учетных операций, которые осуществляются по инициативе работников бухгалтерии для получения отдельных показателей.

Рассмотрим каждую из предложенных групп счетов.

Основные счета предназначены для обобщения информации об основных показателях наличия средств организации и источников их образования. Они подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета используются для учета и контроля материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся счета: "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет" и др. Инвентарные счета активные; сальдо по этим счетам всегда дебетовое и показывает наличие определенных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету отражают поступление средств (увеличение), а по кредитувыбытие (уменьшение). Инвентарный счет имеет следующую схему (рисунок 4.1).

Рисунок 4.1 – Схема записей инвентарного счета

С помощью фондовых счетов учитывают и контролируют состояние и изменения фондов. К этой подгруппе основных счетов относятся счета "Уставный фонд", "Резервный фонд" (т.е. счета источников образования хозяйственных средств).

Фондовые счета пассивные и имеют кредитовое сальдо. Обороты по кредиту этих счетов показывают увеличение источников хозяйственных средств, а по дебету уменьшение и их использование. Фондовый счет имеет следующую схему (рисунок 4.2).

Рисунок 4.2 – Схема записей фондового счета

Расчетные счета предназначены для учета и контроля расчетов одной организации с другими организациями и лицами. На этих счетах показывается задолженность, которая возникает в процессе хозяйственной деятельности, а также отражается изменение этой задолженности. Сальдо на расчетных счетах показывает остаток задолженности на определенную дату: дебетовое сальдозадолженность данной организации, которой открыт счет, а кредитовоезадолженность данной организации другим организациям и лицам. К расчетным счетам относятся "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Расчетные счета бывают активные, пассивные, активно-пассивные.

На активных расчетных счетах отражается задолженность данному предприятию, которому открыт счет, т.е. дебиторская задолженность. Сальдо по расчетному счету показывает сумму дебиторской задолженности, оборот по дебету ее увеличение, а по кредитууменьшение.

Активный расчетный счет имеет следующую схему (рисунок 4.3).

Рисунок 4.3 – Схема записей активного расчетного счета

К расчетным активным счетам относятся: "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

На пассивных расчетных счетах отражается задолженность данной организации другим организациям и лицам, т.е. кредиторская задолженность.

Начальный остаток (сальдо) по пассивному расчетному счету показывает сумму кредиторской задолженности, оборот по кредиту ее увеличение, а по дебетууменьшение.

К пассивным расчетным счетам относятся "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета, на которых ведутся расчеты с разными организациями и лицами. При этом задолженность может быть и дебиторской, и кредиторской. Эти счета могут иметь одновременно два остатка: дебетовый и кредитовый или на одно время дебетовый, а на другое кредитовый.

К активно-пассивным относятся счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Внутрихозяйственные расчеты" и др. Активно-пассивный расчетный счет представлен на рисунке 4.4.

Рисунок 4.4 – Схема записей активно-пассивного расчетного счета

В развитие основных счетов ведутся аналитические счета, строение которых зависит от характера учитываемых объектов. Так, в развитие счетов, предназначенных для учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, аналитический учет ведется по всем местам хранения или материально ответственным лицам и учитывается каждое наименование, вид и сорт изделия.

Аналитический учет денежных средств, находящихся в кассе, ведется в Кассовой книге, а денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банках в выписках банков по каждому счету в отдельности. В выписке банка указываются номера документов и суммы зачисленных или списанных средств.

Аналитический учет по счетам, отражающим задолженность банкам по кредитам и ссудам, ведется по каждому их виду и срокам погашения; по задолженности прочим дебиторам и кредиторам – в разрезе каждого дебитора или кредитора в отдельности, а в необходимых случаях и по видам расчетов. Например, расчеты с бюджетом ведутся по каждому виду платежей (налог на прибыль, подоходный налог и т.д.).

Однако для более полной характеристики средств организации и их источников основных счетов бухгалтерского учета недостаточно. Например, средства труда на основном счете "Основные средства" показываются по первоначальной оценке, которая используется для расчета суммы амортизации, исчисления показателей технической вооруженности организации, фондоотдачи и др.

Важное значение имеет остаточная стоимость основных средств (первоначальная стоимость за вычетом амортизации). Она характеризует величину основных средств после их эксплуатации и ремонта. Это же относится и к оборотным средствам. Они показываются в балансе по фактической стоимости. Чтобы получить показатели, характеризующие состояние средств организации в различных оценках, в бухгалтерском учете применяются регулирующие счета.

Регулирующими счетами называются счета, которые предназначены для уточнения (регулировки) оценки средств организации или источников их образования. Необходимость использования этих счетов объясняется применением принципов твердой, неизменной оценки статей баланса.

Каждый регулирующий счет открывается только к отдельному счету и может быть использован для корректировки только его показателей.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

Контрарные счета– это счета, которые противопоставляются основному счету, к которому они открыты, с целью корректирования по нему данных.

Контрарные счета получили название от латинского "contro" – против. Это значит, что счета своими показателями противостоят основному счету, к которому они открыты.

Дополнительные счета– это счета, которые применяются для увеличения суммы материальных средств организации или источников их образования, отражаемых на основных счетах.

Контрарные счета подразделяются на контрактивные – противостоящие какому-либо активному счету, и контрпассивные – противостоящие пассивному счету.

К контрактивным относятся счета "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов".

Счет "Амортизация основных средств" предназначен для регулирования оценки основных средств. По своей структуре этот счет пассивный: по кредиту отражается сумма начисленного износа, а по дебету уменьшение этой суммы в результате выбытия основных средств. Кредитовое сальдо показывает сумму амортизации основных средств. Регулирование оценки основных средств достигается противопоставлением суммы по пассивному счету "Амортизация основных средств" сумме по активному счету "Основные средства".

Пример. Сальдо по счету "Основные средства" – 8000 у.е., а по счету "Амортизация основных средств"2000 у.е. В этом случае остаточная стоимость основных средств как дополнительный показатель, полученный при помощи регулирующего счета, составляет 6000 у.е. (8000 – 2000).

Аналогичным является счет "Амортизация нематериальных активов".

Контрактивный счет имеет следующую форму (рисунок 4.5):

Рисунок 4.5 – Схема записей контрактивного счета

Контрпассивные счета служат для уменьшения соответствующих показателей, отражаемых на основных пассивных счетах. Контрпассивным является счет "Торговая наценка", схема записи на котором аналогична записи на активном счете.

Контрпассивные счета, открываемые к основному пассивному счету, имеют всегда дебетовое сальдо и записи дебетовых и кредитовых оборотов, противостоящие по значению основному пассивному счету. Объединение ("наложение") этих счетов ведет к уменьшению показателей основного счета. Контрпассивные счета имеют следующую форму (рисунок 4.6).

Рисунок 4.6 – Схема записей контрпассивного счета

Дополнительные счета по всем показателям сохраняют признаки основного счета (значение сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов), а для получения новых показателей данные основного и дополнительного счетов объединяют (суммируют).

Так, например, к счету "Материалы" может быть открыт счет "Отклонение в стоимости материалов". На этом счете показывается величина транспортно-заготовительных расходов, которые несет предприятие в процессе снабженческо-заготовительной деятельности. Оба эти счета активные и поэтому для получения фактической стоимости имеющихся в запасе материалов их дебетовое сальдо необходимо суммировать.

Следовательно, дополнительные активные счета применяются в тех случаях, когда учет средств на основных счетах производится в оценке меньшей, чем их фактическая себестоимость.

Дополнительный активный счет имеет следующую форму (рисунок 4.7).

Рисунок 4.7 – Схема записей дополнительного активного счета

Важную роль в технологии бухгалтерского учета играют операционные счета . Свое название эта группа счетов получила из-за использования их для отражения чисто технических, вспомогательных учетных функций, которые осуществляются по инициативе работников бухгалтерии для получения отдельных показателей. Исходя из характера отражаемых на них учетных операций выделяют три группы операционных счетов: распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счетапредназначены для собирания расходов и распределения их между различными объектами учета.

Калькуляционные счетаиспользуются для определения себестоимости сооруженных или приобретенных основных средств, заготовленных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг, реализованных изделий и т.п.

Сопоставляющие счета предназначены для отражения хозяйственных процессов и выявления их результатов путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках.

Каждая из данных групп счетов, в свою очередь, подразделяется на подгруппы. Так, распределительные счета подразделяются на собирательно-распределительные.

К собирательно-распределительным относятся счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Издержки обращения" и др.. По дебету этих счетов собираются соответствующие расходы, а с кредита они полностью списываются по назначению. Так, расходы общепроизводственные (общезаводские) и накладные расходы в конце отчетного периода (как правило, в конце месяца) списываются на счет "Основное производство", коммерческие расходы – на счет "Реализация". По окончании отчетного периода собирательно-распределительные счета закрываются и сальдо не имеют, а поэтому в балансе не отражаются. В развитие собирательно-распределительных счетов, исходя из установленной номенклатуры, ведутся аналитические счета по отдельным статьям расходов.

Собирательно-распределительные счета имеют следующую форму (рисунок 4.8).

Рисунок 4.8 – Схема записей собирательно-распределительного счета

Калькуляционные счетаиспользуются для определения себестоимости сооруженных или приобретенных основных средств, заготовленных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг, реализованных изделий и т.п. К ним относятся счета: "Основное производство", "Вспомогательное производство" и др. По дебету этих счетов отражаются все затраты, из которых складывается себестоимость продукции, а по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции, выпущенной из производства.

Калькуляционный счет имеет следующую форму (рисунок 4.9).

Рисунок 4.9 – Схема записей калькуляционного счета

Аналитический учет к калькуляционным счетам ведется по отдельным объектам калькуляции и статьям затрат.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для отражения хозяйственных процессов и выявления их результатов путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках. Особенностью строения данных счетов является то, что они не имеют сальдо.

К сопоставляющим счетам относится счет "Реализация", по дебету которого отражается полная себестоимость реализованной продукции (в оценке по фактической себестоимости и непроизводственные расходы, налог на добавленную стоимость и т.д.), а по кредиту – поступившая сумма выручки за реализованную продукцию. Следовательно, по кредиту данного счета отражается та же реализованная продукция, что и по дебету, только выраженная в продажных ценах. Сравнение сумм, записанных по дебету и кредиту этого счета, показывает результат от реализации, который может быть прибылью или убытком. Таким образом, на счете "Реализация" в процессе сопоставления выявляется результат от операции по реализации, который списывается на счет "Прибыли и убытки": прибыльв кредит счета, а убыткив дебет.

Аналитический учет к счету ведется по видам реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Сопоставляющий счет имеет следующую форму (рисунок 4.10).

Рисунок 4.10 – Схема записей сопоставляющего счета

Рассмотренные классификации счетов, безусловно, еще не дают полного знания обо всех особенностях той или иной группы счетов и каждого счета в отдельности, однако они позволяют более конкретно представить структуру и возможности системы счетов, где, какие счета и для чего могут быть использованы.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.

Счет бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет — это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.

Внешне счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета: «Материалы», «Уставный капитал», «Основное производство» и т.д.

Схема счета имеет следующий вид.

Счет (наименование объекта учета)

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), правая часть - кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) — Ск.

Типы счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые.

Пассивные — это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид.

Активный счет (наименование объекта учета)

Схема пассивного счета имеет следующий вид. Пассивный счет (наименование объекта учета)

Основные счета бухгалтерского учета — это счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, основные пассивные и основные активио-пас- сивные счета.

Основные активные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами.

Основные пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами.

Основные активно-пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые предназначены для учета расчетов со сторонними лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами.

Регулирующий счет — это счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Контрарный счет — это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивный счет — это счет, который используется для уточнения остатка основного активного счета. Контрактивный счет уменьшает сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо.

Контрпассивный счет — это счет, предназначенный для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета.

Дополнительные счета — это регулирующие счета, которые на сумму своего остатка дополняют остаток на основных счетах. Различают активные и пассивные дополнительные счета.

Дополнительный активный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного активного счета.

Дополнительный пассивный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного пассивного счета.

— это регулирующие счета, которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Если на основном счете проводки делаются методом дополнительной записи, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета.

Если на основном счете проводки делаются методом красного сторно, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета.

Бюджетно-распределительный счет — это распределительный счет, предназначенный для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. С помощью этих счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Различают активные и пассивные бюджетно-распределительные счета.

Калькуляционные счета — это счета бухгалтерского учета, предназначенные для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции, по кредиту — списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции.

Операционно-результативный счет — это счет, на котором учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выбытием основных фондов, материалов, нематериальных активов и ценных бумаг.

Распределительный счет бухгалтерского учета — это счет, выполняющий контрольную функцию в формировании отдельных расходов и установленной по ним смете, а также используемый в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами работ для полного исчисления их фактической себестоимости. Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распреде- лительные счета.

Собирательно-распределительный счет — это распределительный счет, используемый для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с учетной политикой.

Сопоставляющий счет бухгалтерского учета — это счет, предназначенный для исчисления финансового результата отдельных хозяйственных процессов и предприятия в целом. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета. Различают опера- ционно-результативные и финансово-результативные сопоставляющие счета.

Финансово-результативный счет — это счет, по кредиту которого отражается прибыль от реализации различных объектов имущества и прочих операций, а по дебету — убытки и прочие расходы.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Для осуществления надлежащих экономических группировок хозяйственных операций и получения нужных показателей для контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений важное значение имеют экономически правильно построенная система счетов бухгалтерского учета, четко определенное экономическое содержание счетов и единообразное отражение на них хозяйственных операций. В этой связи все счета бухгалтерского учета классифицируют (группируют) по экономическому содержанию и по структуре и назначению.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию основывается на группировке объектов бухгалтерского наблюдения, т.е. экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. В соответствии с этим выделяют счета для учета:

Такая классификация счетов по экономическому содержанию с разделением на счета, учитывающие имущество с указанием сферы его нахождения, счета источников формирования имущества и счета хозяйственных процессов и результатов, позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за расходованием средств, сохранностью имущества, выполнением производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Классификация счетов по назначению и структуре в бухгалтерском учете не связывает счета с конкретными экономическими показателями, которые на счетах отражаются. Эта группировка показывает особенности построения и назначения счетов в информационной системе бухгалтерского учета. Группировка счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре указывает на общие черты, свойственные строению отдельных счетов, на способы получения в них показателей оборотов и сальдо. При классификации счетов по назначению и структуре используют метод учета имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов. Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяются на пять групп: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета, забалансовые счета.

Основными являются счета, посредством которых осуществляют учет и контроль за наличием и движением имущества, принадлежащего предприятию, и источников его образования. Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные), фондовые (капитала), счета учета расчетов.

Инвентарные (материальные) счета применяются для учета наличия и движения по видам имущества материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся сч. «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета« и др. Все
инвентарные счета активные. По дебету этих счетов отражаются наличие и поступление, а по кредиту — выбытие объектов учета. Сальдо на этих счетах всегда дебетовое.

Фондовые счета применяются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся сч. «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др. Все фондовые счета пассивные. По кредиту отражаются образование и последующее увеличение собственного капитала, а по дебету — уменьшение в процессе использования капитала. Сальдо этих счетов только кредитовое.

Счета учета расчетов предназначены для учета расчетных взаимоотношений данной организации с поставщиками, покупателями, кредитными учреждениями, финансовыми органами, работниками предприятия, разными дебиторами и кредиторами. Счета для учета расчетов могут быть активными (сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.), пассивными (сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), активно-пассивными (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.

Дополнительными регулирующими счетами называют счета, если уточнение действительной величины стоимости объектов, учитываемых на основных активных и пассивных счетах, осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к их учетной цене. Дополнительным регулирующим счетам активным соответствует структура активного счета, а пассивным — пассивные счета.

Контрарные регулирующие счета предназначены для определения действительной величины стоимости регулируемого объекта, учитываемого на основном активном или пассивном счете, путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета. Контрарные счета бывают контрактивными (пассивными) и контрпассивными (активными). Контрактивные регулирующие счета применяются для регулирования показателей активных основных счетов. К ним относятся сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др. Структура этих счетов соответствует пассивному счету. Например, для определения остаточной стоимости основных средств нужно вычесть из суммы остатка по сч. 01 «Основные средства» сумму накопленной амортизации по сч. 02 и т.д.

Контрпассивные (активные) счета используются для регулирования показателей основных пассивных счетов. К ним, например, можно отнести сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», являющийся регулирующим по отношению к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части учета НДС. т.е. уменьшения суммы, подлежащей взносу в бюджет. Этот регулирующий счет используется для отражения в учете суммы НДС, уплаченной поставщикам, но еще не принятой к зачету по расчетам с бюджетом. Структура этого счета 19 соответствует активному счету.

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Примером таких счетов может служить сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение — это разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен могут быть положительными (перерасход) или отрицательными (экономия). Положительные отклонения (перерасход) прибавляются к стоимости учитываемых материальных ценностей, а отрицательные (экономия) — вычитаются из учетной стоимости материальных ценностей для определения фактической себестоимости. Этот счет является активно-пассивным, т.е. перерасход отражается по дебету счета, а экономия — по кредиту.

Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов и делятся на распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми расходами в процессе кругооборота средств и обеспечения правильности распределения их между различными объектами учета. Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

К собирательно-распределительным счетам относятся счета, предназначенные для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью дальнейшего их отнесения по назначению на соответствующие счета, учитывающие все затраты по данному процессу. Эти счета дают необходимые сведения для контроля за исполнением смет расходов. Такими счетами являются сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Все эти счета являются активными, по дебету собираются расходы, а по кредиту — списываются на соответствующие счета, например на сч. 20, сч. 90. Собирательно-распределительные счета сальдо на конец месяца не имеют и в балансе не показываются. Принадлежность этих счетов к активным определяется их первоначальной записью по дебету счета.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов исходя из принципа их временной определенности к соответствующему отчетному периоду. К таким счетам относятся сч. 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 97 является активным, счет 98 — пассивным. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является пассивным и предназначен для учета созданною резерва для покрытия расходов, относящихся к последующим отчетным периодам, например создание резерва на оплату отпусков, гарантийного резерва и др.

Калькуляционные счета используются для определения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ и услуг. К ним относятся сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету этих счетов отражаются затраты, из которых складывается фактическая себестоимость заготовленных материальных запасов или произведенной продукции, а по кредиту отражается списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость материальных ценностей, продукции, т.е. списывается фактическая себестоимость. Дебетовый остаток показывает затраты на не поступившие на склад материальные ценности либо незаконченную производством продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по хозяйственным процессам. Особенностью этих счетов является то, что на них по дебету и кредиту отражаются различные оценки, характеризующие один и тот же процесс. Результаты определяются путем сопоставления этих оценок. Например, для выявления результата от продажи продукции сопоставляют полную фактическую себестоимость проданной продукции с суммой выручки в продажных ценах. Такое сопостааление производится по сч. 90 «Продажи» путем записи полной фактической себестоимости проданной продукции по дебету этого счета и выручки по продажным ценам по кредиту. При этом превышение кредитового оборота над дебетовым показывает прибыль, а дебетового над кредитовым — убыток. Остаток на сч. 90 «Продажи» не остается, так как результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансово-результатные счета служат для выявления конечного финансового результата деятельности организации. Сюда относятся сч. 99 «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным; по его дебету отражаются убытки, а по кредиту — доходы, прибыль. Дебетовый остаток этого счета показывает чистый убыток, кредитовый — чистую прибыль. По окончании отчетного года финансовый результат со сч. 99 списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Забалансовые счета. Прежде всего следует подчеркнуть, что все имущество и источники его формирования, принадлежащие организации, учитываются на балансовых счетах. Имущество, которое находится в пользовании организации, но не принадлежит ей или находится на ответственном хранении у организации, а также совершающиеся хозяйственные операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса и результаты деятельности организации, но требующие специального контроля, учитываются на забалансовых счетах и показываются в приложениях к балансу (т.е. за итогом баланса). К забалансовым счетам относятся, например, сч. 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется без применения метода двойной записи. Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими балансовыми счетами, они могут быть активными и пассивными.

Большое количество используемых счетов для учета объектов бух- гаптерского наблюдения вызывает необходимость систематизации счетов, обеспечивающей единую методологию учета в различных организациях. Это достигается установлением определенного перечня (плана) счетов, используемых для текущего учета.

Планом счетов бухгалтерского учета называют систематизированный перечень счетов, классифицированный по экономическому содержанию, определяющий единую методологию ведения бухгалтерского учета, правила группировки и обобщения информации для оперативного руководства и контроля финансово-хозяйственной деятельности орган изаци и.

С 01.01.2001 г. на территории России экономическими субъектами (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности используются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. В Плане счетов приводятся наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В последние годы в связи с принятием новых положений по бух- галтерскому учету отдельных объектов бухгалтерского наблюдения в действующий План счетов введены дополнительно несколько счетов как первого, так и второго порядка, а также внесены изменения в характеристику некоторых синтетических счетов (счетов первого порядка).

В действующем Плане счетов все балансовые счета бухгалтерского учета объединены в восемь разделов. При этом в первых пяти разделах и части шестого раздела (дебиторская задолженность) сгруппированы счета, содержащие информацию о составе и размещении имущества и о затратах процессов производства и обращения (приобретения производственных запасов и продажи готовой продукции. работ и услуг). Счета разделов семь, восемь и части раздела шесть (кредиторская задолженность) обобщают информацию об источниках имущества и финансовых результатах.

В отдельную группу в Плане счетов выделены «Забалансовые счета».

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организациями в зависимости от потребности для контроля, управления деятельностью и составления отчетности.

Аналитические счета в План счетов не вводятся, организации открывают их в зависимости от необходимости получения определенной информации для управления и принятия обоснованных решений.

В организациях допускается составление рабочего плана счетов с тем количеством счетов, которое требуется для учета финансово- хозяйственной деятельности. Рабочие планы счетов составляются на основе указанного Плана счетов. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета (первого порядка), используя свободные номера счетов (коды).

В Инструкции по применению Плана счетов отражаются основные принципы ведения бухгалтерского учета; дается краткая характеристика синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка): раскрываются структура и назначение, экономическое содержание обобщаемой информации; приводится корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.