Можно перейти ндс на усн. Как избежать восстановления ндс при переходе на усн. Бухгалтерский и налоговый учет

В процессе своей деятельности некоторые предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС, который ранее был принят к вычету. В каких случаях возникает потребность восстановить принятый к вычету НДС, каким образом оформляется процедура, какие проводки выполняются в бухгалтерском учете.

Что такое восстановление НДС?

Это процесс возвращения средств на кредит счета 68 в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.

Для проведения такой процедуры необходимо выполнять определенные действия в поэтапном порядке. Ниже разобрано, в каким случаях нужно восстановливать НДС, а также приведена пошаговая инструкция для бухгалтера по проведению процедуры.

Когда НДС нужно восстановить

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС:

Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ.
Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба.
При потере товарного вида у выпущенной продукции.
Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования.
Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности.
Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак.
При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера.
Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ.
В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг.
При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта.
Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим.
Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа.
При перепродаже товара.
При реализации товаров или продаже имущественных прав, либо в случае расторжения договоров.
В случае перечисления аванса.

Пошаговый порядок восстановления налога

Список шагов по восстановлению НДС:

Провести инвентаризационную проверку с созывом комиссии и выпиской соответствующего акта.
Проанализировать и сосчитать общую стоимость активов, по которым необходимо произвести восстановление добавленного налога.
Сделать и сформировать необходимые для этой процедуры бухгалтерские проводки, а также оформить документально бухгалтерскую справку.
Задекларировать сведения о проведенных действиях в квартальной отчетности (в декларации по НДС). После чего предоставить их налоговую инспекцию по месту учета предприятия.
Произвести оплату сбора в государственный бюджет.

НДС подлежит восстановлению в течении трех месяцев.

В бухгалтерском балансе происходит учет по проводкам прочих налогов. В налоговом учете составляется декларация с указанием сумм, после чего сдается в органы ФНС. Также фиксируется и в книге продаж. Размер налога берется из счет-фактуры и проходит регистрацию в документе. При проведении процедуры поставщик делает корректирующие операции, которые отражаются в счет-фактуре, это и служит основанием для отображения в составе книги по продажам. Помимо этого, основанием может послужить и документация первичного типа, в которой отображается изменение стоимости товара или оказываемых услуг.

Восстановление НДС с авансов выданных

Начисляя налоговый сбор с выданного аванса, продавец производит оформление счет-фактуры и отсылает один экземпляр покупателю. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, покупатель имеет право на основании этого документа учесть выделенную сумму в вычетах. Вычеты производятся в добровольном порядке, по желанию покупателя. Поэтому принятие решения о позиции в данном вопросе лучше всего закрепить в документе, определяющем политику предприятия.

Но несмотря на наличие двух этих факторов (счет-фактуры и факта оплаты) для вычета НДС этого мало.

Сопутствующие условия четко зарегламентированы в НК РФ, как и вытекающие из них дальнейшие действия:

Возможность перечисления аванса должна быть прописана в тексте заключенного договора на поставку.
Дата оформления счет-фактуры на аванс выданный должна соответствовать пятидневному периоду, который отводиться для выставления таких документов. Помимо этого акт должен содержать все необходимые реквизитные сведения по стандартам, установленным НК РФ. П. 5.1 ст. 169.

Проводки восстановления НДС с авансов:

Дт68/2 Кт 76/ВА, где:

Д68/2 – субсчет для отображения расчетов с бюджетными организациями по вопросам НДС на счете 68.
76/ВА – субсчет по авансам, оплаченным по сч. 76.

Порядок проведения процедуры восстановления с авансов

Ситуации, при которых это необходимо:

Произведена поставка, за которую был уплачен авансовый взнос.
Произошло расторжение договора или проведена реформация его условий и по этим причинам был возвращен аванс, произведённый ранее в рамках этой сделки.

Минестерство Финансов еще добавляет в этот список ситуацию, при которой была списана просроченная задолженность по авансовому платежу, который не вернул поставщик и не исполнил условия заключенного договора. Однако ввиду того, что в п.3 ст.170 нет такого условия, то с решением можно поспорить в судебном порядке.

Несмотря на причину проведения процедуры ее делают в том периоде, когда было зафиксировано документально соответствующее событие. В книге продаж отображается именно та счет-фактура, по которой проходит восстановление.

Вычет делается по аналогичной схеме, но с отличием – в составленном акте должен отображаться номер платежного документа об уплате аванса.

Особенности ситуаций возникающих в зависимости от соотношения уплаченных авансовых платежей к стоимости всей поставки:

Равное соотношение аванса (А) и стоимости поставки (С). Тогда восстанавливается сумма, равная взятой на вычет. Такая же схема действует в отношении просроченных или возвращенных платежей.
А меньше С, при условии что договор не содержит дополнительных договоренностей оплате. Проводится операция в отношении всего размера вычета сделанного в отношении показателя А.
А больше С, в случае если по условиям сделки нет сопутствующих условий по оплате. Возврат осуществляется на сумму, равную размеру начисленного налога на поставку.
Объем произведенного авансового платежа равен или не равен стоимости поставки, но в договоре оговорено условие об оплате этим взносом только части поставки. В этом случае восстанавливается сумма НДС только на обозначенную в соглашении часть.

Результаты:

В 1 и 2 случае сумма налога при помощи проводки на субсчете 76/АВ закроется полностью.
В 3 и 4 – будет числиться остаток по не восстановленному налоговому сбору.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

При переходе на УСН восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует переходу на новый режим учета с ОСНО.

В каком объеме необходимо проводить восстановление:

НДС по МПЗ, которые эксплуатировались при режиме ОСНО и их остатки отображались на счетах 10 и 41 по состоянию на последнее число месяца перед переходом на спецрежим = размеру налога по ранее принятого к вычету.
По основным активам (ОС) и НМА сумма будет высчитываться по формуле:

Сумма НДС принятая к вычету по ОС х Стоимостная оценка остатков ОС без учета проведенных переоценок, по состоянию на конец месяца, предшествующего периоду перехода на УСН./Первоначальная стоимость ОС отображенная в бухгалтерском балансе.

Восстановление НДС на НМА:

Стоимость по балансу подлежит восстановлению в пропорциональном соотношении.
Проведенные процедуры переоценки стоимостных показателей активов участвующих в операции не учитываются при расчётах суммы восстановления.
За основу для вычисления берется остаточная цена ОС и НМА.

Пример восстановления налога при переходе с ОСНО на УСН

Компания «Нитрон» существует с 2016 года. В 2017 она решила перейти с ОСНО на УСН. Баланс непроданных товаров составляет 11500 руб. Это признается нереализованным остатком и его необходимо восстановить.

Дата 31.12.2017 Дт19 Кт68-НДС – 11500 руб. (процедура восстановления НДС).

Дата 31.12.2017 Дт91.2 Кт19 – 11500 руб. (другие расходы).

При заполнении декларации по НДС в налоговую инспекцию сумма 11500 руб. заносится в строку 090 п.3.

Предприятие оплачивает сумму сбора в течение трех месяцев пропорциональными частями не позднее 20 числа.

При переходе на УСН организация обязана провести определённые технические операции по восстановлению НДС, предварительно уточнив по какой ставке рассчитывать НДС.

Ставка на товары, приобретенные до 2004 года равна 20%, а с 2004 года она едина – 18%.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

Дт19 Кт68 – восстановление НДС.
Дт91.2 Кт19 – отображение восстановленной суммы в составе прочих расходов.

Пример восстановления добавленного налога

ООО «Сургут» закупило у ООО «Фрегат» в январе 2016 года материалов на сумму 190000 руб. в том числе с учтенным НДС 28983,05 руб. Сбор был принят к вычету в 1 квартале 2016 года и отображался в налоговой декларации.

В феврале 2016 года стоимость товара была снижена, поэтому поставщик ООО «Фрегат» приняло решение предоставить ООО «Сургут» 7% скидку. Это было отображено в счет-фактуре выписанной ООО «Сургут».

Сумма с коррекцией на скидку составила 176700 руб. В том числе НДС – 26954,24 руб.

В соответствии с нормами, регламентированными в НК РФ, ООО «Сургут» должно произвести корректировку величин НДС:

28983,05 – 26954,24 = 2028,81;

Данная сумма включается в состав декларации 2 квартала 2016 года.

Бухгалтерские проводки:

1 квартал 2016 года

Дт60 Кт51 – 190000 руб. (проведена оплата части товара).
Дт10 Кт60 – 160456 руб. (получена партия от ООО» Фрегат).
Дт19 Кт60 – 28983,05 руб. (учтен входной НДС по купленному товару).
Дт68 Кт19 – 28983,05 руб. (принят налог к вычету).

2 квартал 2016 года

Дт19 Кт60 – 20005 руб. Сторно (уменьшена стоимость в соответствии со счет-фактурой и корректировкой).
Дт19 Кт60 – 26954,24 руб.; Сторно (уменьшен входной НДС после корректировки и скидки).
Дт18 Кт68 – 26954,24 руб. (восстановление сумма НДС по корректирующей счет-фактуре).

В бюджет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Исключение составляют следующие случаи:

Если вы импортируете товары;

Если вы выступаете в роли налогового агента (в частности, при покупке товаров, работ или услуг на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества);

Если вы участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

Если вы выставите покупателю счет-фактуру с выделенным НДС.

Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Перейти на упрощенную систему просто. Однако это может сделать далеко не каждый. В ст. 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.

Так, не имеют права стать "упрощенцами":

Фирмы, у которых есть филиалы или представительства;

Страховщики;

Негосударственные пенсионные фонды;

Инвестиционные фонды;

Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

Ломбарды;

Производители подакцизных товаров;

Разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

Фирмы и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

Нотариусы, занимающиеся частной практикой;

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

Компании - участницы соглашений о разделе продукции;

Агрофирмы и предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога;

Фирмы, в которых участвуют другие компании и их доля в уставном капитале составляет более 25%. Это ограничение не относится к фирмам, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с долей инвалидов в среднесписочной численности работников не менее 50% и долей в фонде оплаты труда не менее 25%, а также к некоммерческим организациям;

Бюджетные учреждения;

Все иностранные компании на территории России.

Обратите внимание: если "упрощенец" начнет вести такие виды деятельности, то с того квартала, когда произошло нарушение, ему придется перейти на общую систему налогообложения.

Остальные фирмы и предприниматели, которые хотят работать на "упрощенке", должны соответствовать определенным критериям по:

Уровню дохода;

Численности работников;

Остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Величина дохода

Чтобы фирма могла перейти на УСН, она должна уложиться в следующий лимит.

Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на "упрощенку", не должна превышать 15 000 000 руб.

Это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/96).

Фирмам и предпринимателям, работающим на УСН, нужно постоянно следить за размером выручки. Иначе они могут лишиться права на применение "упрощенки".

Это случится, если сумма годового дохода превысит 20 000 000 руб.

Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите "вмененный" налог, то рассчитывать лимит дохода для "упрощенки" вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т.е. доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Обе суммы предельно допустимого дохода нужно скорректировать на коэффициент-дефлятор. О том, как это сделать, мы расскажем ниже.

Как применять коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждает Минэкономразвития России своим приказом.

В п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано: "величина предельного размера доходов организации... подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год... а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее".

Это означает, что суммы 15 000 000 и 20 000 000 руб. надо последовательно умножать на все коэффициенты-дефляторы начиная с 2006 г. Однако Минфин России указывает, что предельные размеры доходов нужно корректировать только один раз - на коэффициент-дефлятор, который утвержден на данный год. По мнению финансистов, в текущем коэффициенте Минэкономразвития уже учло все коэффициенты за предыдущие годы (Письма Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/70, от 31 января 2008 г. N 03-11-04/2/22).

Таким образом, при переходе на УСН с 2010 г. доход фирмы за девять месяцев 2009 г. не должен быть больше 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,538).

Чтобы не потерять право на применение "упрощенки", доход в отчетном периоде не должен превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).

Начиная с того квартала, когда произошло превышение, придется платить традиционные налоги.

Переходный период

При переходе на УСН фирма (предприниматель) теряет право принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Ведь теперь их не используют в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поэтому накануне перехода - 31 декабря - принятый к вычету налог надо восстановить. Этого требует пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.

Восстановление НДС

Налог восстанавливают по той ставке, которая действовала в момент приобретения имущества (работ, услуг). Напомним, что до 2004 г. вместо ставки 18% применялась ставка 20%.

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж, зарегистрировав в ней счет-фактуру, по которому вы когда-то приняли НДС к вычету.

При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22).

Обратите внимание: пени по налогу на добавленную стоимость при его восстановлении платить не нужно. Ведь в свое время вы приняли его к вычету, а значит не доплатили в бюджет на законном основании.

Сумму восстановленного налога отнесите к прочим расходам (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это уменьшит базу:

По налогу на прибыль у фирм;

По налогу на доходы физических лиц у предпринимателей.

Восстановленные суммы НДС укажите в налоговой декларации по строке 190 разд. 3 в последнем налоговом периоде накануне перехода на "упрощенку". Это IV квартал.

Для разных видов имущества в Налоговом кодексе предусмотрены свои правила восстановления НДС. Остановимся на них подробнее.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

По остаткам товаров и материалов НДС восстанавливают в полной сумме.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2008 г. накануне перехода на УСН на складе ООО "Пассив" числятся такие остатки:

Материалы (счет 10), облагаемые НДС по ставке 18%, - 50 000 руб.;

Товары (счет 41), облагаемые НДС по ставке 18%, - 100 000 руб. и по ставке 10% - 5000 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен восстановить НДС в сумме 27 500 руб. (50 000 руб. x 18% + 100 000 руб. x 18% + 5000 руб. x 10%).

27 500 руб. - восстановлен ранее принятый к вычету НДС по материально-производственным запасам;

Дебет 91-2 Кредит 19

27 500 руб. - восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Основные средства и нематериальные активы

По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают с их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. N 03-07-11/150).

Обратите внимание: если раньше вы делали переоценку основных средств, то при восстановлении НДС ее не учитывайте.

Остаточную стоимость внеоборотных активов находят по формуле:

Остаточная стоимость = Балансовая стоимсоть - Сумма начисленной к моменту перехода на УСН амортизации

Пример. ЗАО "Актив" в сентябре купило за 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.) и ввело в эксплуатацию компьютер. Сумму НДС бухгалтер поставил к вычету в том же месяце.

Компьютеру установили срок полезного использования - пять лет. Соответственно, месячная сумма амортизации по нему составляет 400 руб. (24 000 руб. : 5 лет: 12 мес.).

Со следующего года "Актив" переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому 31 декабря текущего года бухгалтер восстановил входной НДС с остаточной стоимости компьютера в сумме 4104 руб. ((24 000 руб. - (400 руб. x 3 мес.)) x 18%) и уменьшил на него налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтер "Актива" сделает в учете такие проводки:

в III квартале (в сентябре)

Дебет 08 Кредит 60

24 000 руб. - оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

4320 руб. - учтен НДС по компьютеру;

Дебет 01 Кредит 08

24 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

4320 руб. - принят к вычету НДС по компьютеру;

в IV квартале

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) - начислена амортизация по компьютеру в октябре - декабре;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

4104 руб. - восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 19

4104 руб. - восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Однако, если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, восстанавливать НДС ей не придется.

НДС с прошлогоднего аванса

Если до применения УСН вы работали на общем режиме и получили предоплату под поставку, которую сделаете на "упрощенке", то НДС вы должны учесть в особом порядке. Он описан в ст. 346.25 Налогового кодекса.

Прежде всего, получив аванс на общем налоговом режиме, заплатите с него в бюджет НДС.

В новом году уже на упрощенной системе налогообложения отгрузите покупателю товар. Он должен рассчитаться за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который "упрощенцы" не платят.

В IV квартале года, который предшествует переходу на "упрощенку", налог, начисленный и уплаченный с аванса, можно принять к вычету. Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и подтвердить это документами (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

На практике можно заключить с покупателем допсоглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС. Но в любом случае налог нужно будет вернуть покупателю.

Пример. ЗАО "Актив" в сентябре заключило с ООО "Пассив" договор поставки товара на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.).

В этом же месяце "Пассив" перечислил "Активу" 100%-ную предоплату в размере 295 000 руб.

Со следующего года "Актив" перешел на УСН (с ведением бухгалтерского учета) и отгрузил товар "Пассиву" в январе.

По итогам III квартала "Актив" уплатил с полученной предоплаты в бюджет НДС в сумме 45 000 руб.

В ноябре ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили дополнительное соглашение к договору поставки о том, что цена договора равна 250 000 руб. (без НДС). В этом же месяце "Актив" вернул "Пассиву" 45 000 руб. и в такой же сумме принял к вычету НДС.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете проводки:

в сентябре

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",

295 000 руб. - получен аванс под будущую поставку;

Дебет 76, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

45 000 руб. (295 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с аванса;

в IV квартале

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

45 000 руб. - перечислен НДС в бюджет (согласно декларации за III квартал);

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 51

45 000 руб. - возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "Авансы полученные",

45 000 руб. - принят к вычету возвращенный НДС;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90-1

250 000 руб. - отгружен покупателю товар;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями",

250 000 руб. - отражен зачет аванса при отгрузке товара.

Входной НДС по оплаченным товарам (работам, услугам)

Итак, перейдя на "упрощенку", вы не будете платить НДС с реализации. Но одновременно потеряете право на вычет входного налога.

Если "упрощенец" выбирает объектом налогообложения доходы, то списание входного НДС его не интересует. Так как при формировании налоговой базы расходы не учитывают вообще.

Если фирма-"упрощенец" в качестве объекта налогообложения выбирает "доходы минус расходы", то входной НДС нужно учитывать как самостоятельный расход. Поэтому в книге учета доходов и расходов налог отражают отдельной строкой.

Это правило действует при учете товаров (работ, услуг), сырья и материалов. При этом ценности должны быть:

Оплачены;

Использованы фирмой для получения дохода;

Экономически оправданны;

Документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы).

Момент списания входного НДС

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140).

Другими словами, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров. Эту сумму можно определить расчетным путем.

Для этого следует умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров на ставку НДС (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124).

НДСр = Р x налоговая ставка НДС,

где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

НДСр - сумма входного НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Пример. Фирма "Восход" в августе приобрела партию обуви общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Товар в том же месяце был оплачен поставщику.

Предположим, что за август часть купленной обуви была реализована, оплата поступила полностью. Стоимость проданной обуви, которую "Восход" учел в расходах, составила 60 000 руб.

Таким образом, на расходы августа можно отнести НДС в следующей сумме:

60 000 руб. x 18% = 10 800 руб.

Но есть и другая точка зрения: входной НДС по товарам (работам, услугам) "упрощенцы" включают в расходы по мере их оплаты. То есть дожидаться их последующей реализации (списания) не нужно. Такой вывод следует из буквального толкования норм ст. 346.16 Налогового кодекса. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами, которые будут придерживаться мнения Минфина.

Обратите внимание: с 1 января 2009 г. порядок списания входного НДС по сырью и материалам значительно упростился. Теперь входной налог учитывают в расходах в момент погашения задолженности перед поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94). При этом первоначальная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета.

Пример. ЗАО "Актив", работающее на УСН, приобрело оборудование, требующее монтажа, за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

Доставка и монтаж оборудования проведены сторонними фирмами, стоимость услуг которых в общей сумме составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 224 200 руб. (177 000 руб. + 47 200 руб.).

Налоговые инспекторы разрешают учесть НДС в расходах только при наличии счета-фактуры от поставщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56398@).

Однако такое требование незаконно, поскольку счет-фактура служит основанием исключительно для вычета НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс не содержит перечень документов для "упрощенцев", которые могут служить документальным подтверждением расходов. Этот вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2005 г. N А31-9074/20.

Таким образом, входной НДС можно учесть в расходах, даже если у вас нет счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была предъявлена в общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и была фактически уплачена поставщику. При этом документальным подтверждением уплаты НДС может быть платежное поручение, в котором указаны реквизиты первичного учетного документа (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Поэтому в случае возникновения споров с налоговыми органами можно ссылаться на Письмо Минфина и указанное выше судебное решение.

Оформление счетов-фактур

Прежде чем переходить на "упрощенку", определите, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от налога не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у "упрощенца", они лишатся этой возможности. Ведь "упрощенцы" не платят НДС и не выставляют покупателям счета-фактуры. Поэтому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работал на "упрощенке", вынужден был перейти на "вмененку" или пользуется освобождением от НДС.

Тем не менее Налоговый кодекс не запрещает фирмам и предпринимателям, применяющим УСН, оформлять счета-фактуры. Как правило, "упрощенцы" идут на это, чтобы не потерять покупателя на общей системе налогообложения. Поскольку ему важно принять входной НДС с покупки к вычету. Однако учет такого НДС отличается некоторыми особенностями.

Учет НДС у продавца-"упрощенца"

Если вы случайно или намеренно выставили своему контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС, то обязаны уплатить его в бюджет. Так сказано в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.

Кроме того, всю сумму оплаты, которую перечислит покупатель, вместе с налогом нужно учесть в доходах. То есть НДС, начисленный с реализации, придется обложить еще и единым налогом. Так считают финансисты и специалисты налоговой службы (Письма Минфина России от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46, МНС России от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397).

Казалось бы, фирмам, определяющим единый налог с доходов за минусом расходов, это ничем не грозит. Ведь если уплаченный НДС включить в расходы, то фирма в бюджет ничего не переплатит. Однако так поступать не разрешает Минфин России (Письма от 13 марта 2008 г. N 03-11-04/2/51, от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61). Финансисты настаивают, что включать в расходы можно только те налоги, от которых "упрощенец" не освобожден.

Судебная практика сложилась также не в пользу налогоплательщиков. Судьи прямо указывают, что НДС, выделенный в счетах-фактурах фирмой, применяющей УСН, и уплаченный ею в бюджет, в расходах не учитывают (Постановление ФАС Центрального округа от 21 января 2005 г. N А64-2974/04-15).

С этим утверждением можно поспорить. Ведь доход - это экономическая выгода налогоплательщика (ст. 41 НК РФ). А налог, выделенный в счете-фактуре, фирма платит в бюджет. Поэтому сумму НДС нельзя считать доходом.

Но имейте в виду, такую точку зрения вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Учет НДС у покупателя

Если покупатель получил от продавца-"упрощенца" счет-фактуру с выделенным НДС, то принять к вычету этот налог он не может. Поскольку вычету подлежит только НДС, предъявленный продавцом - плательщиком этого налога (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ). Такие разъяснения дает Федеральная налоговая служба в своем Письме от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1925.

Однако подобное утверждение налоговиков является спорным. Тем более что по этому вопросу уже высказывался Минфин России и сложилась обширная судебная практика. Причем и разъяснения финансистов, и решения судов - в пользу налогоплательщиков. Судьи особо подчеркивают, что Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.

Иными словами, если покупатель получит от поставщика-"упрощенца" счет-фактуру с выделенным НДС, то налог можно принять к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 11 июля 2005 г. N 03-04-11/149, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2008 г. N А19-10650/07-44-04АП-4681/07-Ф02-870/08).

Следовательно, если поставщик-"упрощенец" выставит вам счет-фактуру с НДС и вы примете его к вычету, то у вас есть все шансы отстоять свою позицию в споре с налоговыми инспекторами.

Тем не менее, чтобы не потерять клиентов на общей системе налогообложения и сэкономить на уплате НДС, можно поступать по-другому. Рассмотрим на примерах несколько вариантов взаимовыгодного сотрудничества.

Снижение стоимости товаров

Договоритесь с покупателем, что вы будете продавать ему товары без НДС, зато дешевле на сумму налога (на 10 или 18%). Тогда ваш партнер на общей системе налогообложения ничего не потеряет, а у вас не будет проблем с НДС.

Если же ваши покупатели сами применяют спецрежим или освобождены от уплаты НДС, то "уценивать" товары вам не придется.

Пример. ООО "Альфа", применяющее УСН, торгует оптом офисной мебелью по цене 118 000 руб. (без НДС) за комплект.

Допустим, в текущем месяце "Альфа" продала:

Комплект мебели ЗАО "Бета", работающему на общей системе налогообложения;

Комплект мебели фирме "Гамма", которая работает на УСН и платит единый налог с доходов за вычетом расходов.

В итоге "Бета" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. и не сможет принять к вычету НДС.

"Гамма" учтет в расходах 118 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы - плательщика НДС).

Поэтому, чтобы удержать "Бету" в числе постоянных покупателей, "Альфа" в следующий раз продала ей такой же комплект мебели, но по цене 100 000 руб. (без НДС).

В итоге ЗАО "Бета" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы - плательщика НДС).

Когда "упрощенец" - посредник

Вместо договора купли-продажи заключите с покупателем, работающим на общей системе налогообложения, посреднический договор (например, договор комиссии). По условиям такого договора вы будете посредником (комиссионером), а ваш покупатель - комитентом.

Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. Поставщики товаров должны быть плательщиками НДС.

За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки.

В результате товары для комитента ваша фирма на УСН приобретет с НДС. Значит, входной налог покупатель сможет принять к вычету.

Такая ситуация взаимовыгодна. Ведь ваша фирма будет включать в доход лишь сумму комиссионного вознаграждения. А это значит, что вероятность превысить лимит выручки снижается.

А если вы определяете единый налог исходя из доходов, еще и появляется возможность сэкономить на такой сделке. Ведь платить единый налог придется не со стоимости проданного товара, а лишь с вознаграждения.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лесоматериалами. Фирма работает на УСН и платит единый налог с доходов. За 6 месяцев 2008 г. совокупный доход "Актива" достиг 20 000 000 руб. В III квартале он планирует продать ООО "Пассив", работающему на общей системе, 10 партий досок по цене 767 000 руб. (без НДС). "Актив" закупает доски у поставщика по цене 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) за одну партию.

От будущей сделки "Актив" предполагает получить прибыль в размере 1 770 000 руб. ((767 000 руб. - 590 000 руб.) x 10 партий)).

Вариант 1. "Актив" заключает с "Пассивом" договор купли-продажи на сумму 7 670 000 руб. (без НДС).

С дохода от проданного товара "Актив" уплатит единый налог в сумме 460 200 руб. (7 670 000 x 6%). Кроме того, планируемый доход "Актива" с начала года составит 27 670 000 руб. (20 000 000 руб. + 767 000 руб. x 10 партий), а это больше допустимого лимита на 2008 г. (26 800 000 руб.).

Таким образом, по итогам сделки "Актив" теряет право на применение УСН.

"Пассив" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 7 670 000 руб. Однако принять к вычету НДС при покупке товара не сможет.

Вариант 2. "Актив" заключает с "Пассивом" договор комиссии. По условиям договора "Актив" от своего имени приобретает для "Пассива" (комитента) 10 партий досок. Для этого "Пассив" перечисляет "Активу" 7 670 000 руб. (в том числе НДС - 1 170 000 руб.). В дальнейшем "Актив" передает купленный товар "Пассиву" и получает вознаграждение за услуги в размере 1 770 000 руб. (177 000 руб. x 10 партий).

Единый налог с дохода "Актив" заплатит исходя из суммы вознаграждения, то есть 106 200 руб. (1 770 000 руб. x 6%). Планируемая сумма дохода "Актива" с начала года составит 21 770 000 руб. (20 000 000 руб. + 1 770 000 руб.), что меньше допустимого лимита на 2008 г.

Таким образом, договор комиссии сократил единый налог и выручку "Актива", что позволило ему остаться на "упрощенке".

Купленный товар приобретен у поставщика для комитента. Они оба - плательщики НДС. Значит, "Пассив" (комитент) может принять к вычету входной НДС в сумме 1 170 000 руб. и уменьшить налогооблагаемую прибыль на 6 500 000 руб. (7 670 000 руб. - 1 170 000 руб.).

Следовательно, для обеих фирм договор комиссии предпочтительнее договора купли-продажи:

Фирма на УСН уменьшит единый налог на 354 000 руб. (460 200 руб. - 106 200 руб.) и сможет уложиться в лимит "упрощенки";

Покупатель (комитент) сможет принять к вычету НДС в размере 1 170 000 руб.

Когда "упрощенец" - подрядчик

Допустим, что ваша фирма-"упрощенец" выполняет работы или оказывает услуги для фирмы - плательщика НДС.

В этом случае важно, у кого вы закупаете материалы. Чаще всего это компании, работающие с НДС.

Значит, в договоре подряда (оказания услуг) укажите, что все необходимое "упрощенец" покупает по поручению заказчика.

Тогда приобретаемые материалы будут принадлежать заказчику. А значит, он сможет принять к вычету входной НДС по ним.

Рассмотрим выгоды обеих сторон на примере.

Пример. ЗАО "Заказчик", работающее на общей системе налогообложения, заключило договор на изготовление партии пластиковых офисных перегородок с ООО "Подрядчик".

"Подрядчик" работает на УСН и платит единый налог с доходов. Стоимость партии перегородок составляет 100 000 руб. (без НДС). Эта сумма складывается:

Из расходов на материалы, используемые для производства перегородок, - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.);

Из стоимости работы и вознаграждения исполнителя - 70 500 руб. (без НДС).

Вариант 1. В договоре указано, что "Подрядчик" выполняет работу из своих материалов. Поэтому стоимость работ по договору составит 100 000 руб. (70 500 руб. + 29 500 руб.).

С дохода от выполненной работы "Подрядчик" уплатит единый налог в сумме 6000 руб. (100 000 руб. x 6%).

"Заказчик" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. Однако учесть НДС с расходов он не сможет.

Вариант 2. По условиям договора "Подрядчик" приобретает материалы для работы по поручению "Заказчика". В стоимость договора расходы на покупку материалов не включаются, поэтому его цена составит 70 500 руб. При этом отдельно указано, что "Заказчик" перечисляет "Подрядчику" 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.) для покупки материалов. Единый налог с дохода "Подрядчик" уплатит исходя из стоимости работ. Он составит 4230 руб. (70 500 руб. x 6%).

В цену материалов входит НДС - 4500 руб. Эту сумму "Заказчик" примет к вычету. В расходы в налоговом учете он включит затраты по договору и стоимость материалов без НДС. Их сумма составит 95 500 руб. (29 500 руб. - 4500 руб. + 70 500 руб.).

Таким образом, в этом случае выгода для обеих сторон очевидна. По сравнению с вариантом 1:

У "Подрядчика" уменьшится единый налог на 1770 руб. (6000 руб. - 4230 руб.);

У "Заказчика" появится вычет НДС в размере 4500 руб.

Иными словами, пункт в договоре подряда (оказания услуг), предусматривающий, что материалы не принадлежат фирме-"упрощенцу", позволяет сэкономить на налогах обеим компаниям. При этом должно соблюдаться одно условие: заказчик работ или услуг должен быть плательщиком НДС.

Организация настаивала, что имела право не восстанавливать НДС при переходе с общего режима налогообложения на «упрощенку». Однако судьи решили по-другому (постановление ФАС Уральского округа от 11 июля 2013 г. № Ф09-5738/13).

Суть спора

Организация не сочла необходимым восстановление НДС при переходе на УСН. Основание - такая обязанность отсутствует, поскольку имущество было передано по договору о совместной деятельности. Однако инспекторы НДС доначислили. Организация обратилась в суд.

Решение суда

Судьи признали позицию инспекции правомерной.

Все законные случаи восстановления НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, прямо указаны в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

передача имущества, нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
дальнейшее использование товаров, в том числе основных средств, для операций, которые не облагаются НДС или не являются объектом этого налога;
переход на «упрощенку»;
переход на и некоторые другие.

Это закрытый перечень и не может толковаться иначе.

НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Остаточная стоимость берется по данным бухгалтерского учета.

При переходе на «упрощенку» суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в налоговом периоде, предшествующем смене режима (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Довод предприятия, что у него нет обязанности по восстановлению НДС, так как оно передало имущество по договору простого товарищества (а этот случай не поименован в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ), арбитры отклонили по следующим причинам.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (деньги, иное имущество, профессиональные знания, навыки и умения) (ст. 1042 Гражданского кодекса РФ). Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств.

Между тем в договоре виды вкладов участников, их размер и сроки внесения не определены. Цель совместной деятельности, указанная в акте приема-передачи основных средств, не соответствует цели договора. Кроме того, данный акт подписан не всеми участниками товарищества. Также инспекторы обнаружили, что часть основных средств была передана в аренду на возмездной основе, что прямо противоречит природе и целям отношений по договору о совместной деятельности. Таким образом, договор простого товарищества носил формальный характер и реально не исполнялся. Поэтому причин не восстанавливать НДС нет.

На основании перечисленных доказательств судьи подтвердили, что восстановление НДС при переходе на УСН было обязанностью компании.

Комментарий редакции

О том, что НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим, говорят и чиновники (письма от 18 апреля 2011 г. № 03-07-11/97, от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205). Суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: при переходе на спецрежим НДС по недвижимости надо восстанавливать единовременно, а не в течение 10 лет, как это предусмотрено пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что эта норма применяется, только если меняется назначение объекта недвижимости. То есть организация начинает использовать его для необлагаемых операций. А при переходе на специальные налоговые режимы (в том числе на «упрощенку») законодательство не предполагает восстановления НДС частями в течение какого-либо периода времени. В противном случае налоговых споров не избежать. А суды, как показывает практика, встают в данном случае на сторону контролеров. Подтверждает это постановление Президиума ВАС РФ от 1 декабря 2011 г. № 10462/11.

Следует учитывать, что если в дальнейшем компания будет использовать основное средство для операций, облагаемых НДС, то сумма восстановленного НДС к вычету не принимается. И это не зависит от того, учтена она в расходах при или нет (письма Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-11/84, от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265).

Учтите, что из общего правила есть исключения. Так, не надо восстанавливать НДС, если ранее организация не принимала его к вычету (письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-07-11/47). Кроме того, если товары или услуги были полностью использованы (потреблены) до перехода на спецрежим, то налог восстанавливать также не нужно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 апреля 2010 г. № А27-13585/2009). Но в Налоговом кодексе РФ не конкретизируется, что понимать под использованием товаров, работ, услуг для тех или иных операций. Очевидно, что МПЗ, которые находятся на складе на дату перехода на «упрощенку», будут использованы уже после перехода. Значит, НДС по ним необходимо восстановить.

При переходе на «упрощенку» суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Указанный порядок закреплен пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.

Таким образом, при переходе на УСН с 1 января 2018 г. «входной» НДС следует восстановить в IV квартале 2017 г. При этом восстановленные суммы налога не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса.

Есть и еще одна особенность восстановления НДС. Если речь идет о «входном» НДС по МПЗ, то налог восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету. В отношении основных средств и НМА порядок восстановления «входного» НДС будет иным: налог восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости ОС (НМА) без учета переоценки. Ее можно определить также по следующей формуле:

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по ОС = Сумма «входного» НДС, принятая к вычету x Остаточная стоимость ОС по данным бухучета на 31.12.2017 (без учета переоценки): Первоначальная стоимость ОС, по которой объект был принят к бухучету.

Основные синтетические счета, которые используются для бухучета МПЗ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

10 «Материалы;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция».

Учет основных средств ведется 01.

Именно по перечисленным выше счетам нужно восстановить НДС.

Малоценное имущество, после того как в бухучете его стоимость списывается на расходы, отражается на за балансовых счетах. Законодательство не обязывает восстанавливать НДС по имуществу, учтенному на забалансе.

Вопрос

Добрый день.
Организация до 01.01.2017 г. применяла ОСН.
При переходе на УСН был восстановлен НДС в бюджет с материалов приобретенных (оплаченных), но не списанных в расходы, в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, в размере суммы налога ранее принятого к вычету пропорционально остатку материалов на складе. Восстановленный НДС не был отнесен в состав прочих расходов, проводка Д 91 К 19 не была сделана.
С 01.01.2017 г. Организация применяет УСН (доходы минус расходы). В 1 квартале 2017 года были списаны в производство материалы, приобретенные (оплаченные), но не списанные в расходы в 2016 году.
Может ли Организация включить состав расходов списание материалов в производство для исчисления единого налога в 2017 году?
Может ли Организация включить состав расходов списание с остатка счета 19, пропорционально списанию материалов в производство?

Ответ

Многие налогоплательщики после перехода на «упрощенку» с общей системы налогообложения продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права <2>, приобретенные до смены режима.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.

Учесть восстановленный НДС вы сможете при исчислении налога на прибыль за 2016 год в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335).

При переходе на УСН с ОСН затраты, не признанные в расходах для целей налогообложения прибыли (пп. 4, 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) учитываются так:

Вид затрат	Когда отражены в учете	Когда оплачены	Когда признаются в расходах
стоимость сырья, материалов, а также инвентаря и оборудования стоимостью 100 000 руб. и меньше, не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на УСН	на ОСН	на ОСН
	на ОСН	на УСН	в день оплаты
	на УСН	на ОСН	в день принятия к учету
стоимость товаров, не проданных до перехода на УСН (Письмо Минфина от 29.10.2010 N 03-11-09/95)	на ОСН	на ОСН	в день отгрузки товаров покупателю
	на УСН	на ОСН	в день отгрузки товаров покупателю
	на ОСН	на УСН	на наиболее позднюю из дат: — день оплаты стоимости товаров поставщику; — день отгрузки товаров покупателю
стоимость работ, услуг	на УСН	на ОСН	в день принятия к учету (подписания акта о выполнении работ (оказании услуг))
прямые расходы , относящиеся к готовой продукции на складе или остаткам незавершенного производства на дату перехода на УСН (Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233)	на ОСН	на ОСН	1 января первого года применения УСН
	на ОСН	на УСН	в день оплаты

Смежные вопросы:

Добрый день! На один из наших вопросов нам был направлен файл (во вложении) по учету себестоимости МПЗ. В данном тексте указано, что: Себестоимость продукции списывается по мере ее готовности…...