Земельный налог за 1 квартал. Как рассчитать авансовый платеж по земельному налогу. Проверка декларации по земельному налогу

Общие положения о земельном налоге содержатся в главе 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса РФ, однако несколько раз в год ФНС уточняет или разъясняет отдельные моменты по его уплате. О последних особенностях декларирования, определения налоговой базы и уплаты земельного налога для юридических лиц рассказывают специалисты ГК “ГНК”.

Общие положения

Согласно правилам, установленным ст. 389 НК РФ, земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков , признаваемых объектом налогообложения. Поскольку налог является местным (ст.15 НК РФ), то и его ставки и особенности уплаты устанавливаются муниципальными властями, но не могут превышать 1,5% процентов в отношении большинства объектов и 0,3%, если территория занята жилищно-коммунальными объектами и жилищным фондом. Подробно о правилах уплаты земельного налога можно узнать на сайте ФНС.

Новая форма декларации

Приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@ утверждены новая форма декларации по земельному налогу (начнет действовать с момента представления декларации за 2017 г.), а также формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и порядок заполнения декларации. При этом налоговые расчеты по авансовым платежам за 2017 г. организации могут предоставлять как по старой, так и по новой форме.

В целом, форма декларации не претерпела значительных изменений. Однако теперь она не требует обязательного заверения печатью организации и указания кодов вида экономической деятельности. Также обновленный документ не предусматривает полей, относящихся к ИП; обновлен справочник налоговых льгот для некоторых видов фирм, например, для организаций – участников свободной экономической зоны. Предусмотрена возможность заполнения декларации для определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым или города федерального значения Севастополя.

Данные Росреестра станут подробнее

Ещё одно новшество - согласно приказу ФНС об обмене сведениями об объектах недвижимости и правах на них от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@, Росреестр с 1 июля 2017 г. обязан отправлять в ФНС довольно подробные сведения о недвижимости. Например, сведения о кадастровой стоимости с указанием даты ее внесения в ЕГРН и даты начала применения, в т.ч. в случае изменения кадастровой стоимости вследствие исправления ошибок либо по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда, дате снятия объекта недвижимости с кадастрового учета.

Также в ФНС «уйдет» информации о цене сделки с объектом недвижимости, в т.ч. условиях определения цены в натуральном выражении и размере арендной платы.

Как платят земельный налог «преобразованные» компании?

Как рассчитывать и уплачивать земельный налог, если организация была реорганизована?

В письме от 28 апреля 2017 г. № БС-4-21/8209@ ФНС разъяснила, что здесь действует правило правопреемства . После реорганизации юрлица, согласно п.2 ст. 218 ГК РФ, право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юрлицам – правопреемникам. В случае, если земельный участок находился у первоначального юрлица на праве постоянного (бессрочного) пользования, он переходит к новому в порядке правопреемства - ст. 58 НК РФ и п.3 ст. 268 ГК РФ. Далее, в соответствии с п.9 ст. 50 НК РФ, правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее . Следовательно, обязанность по уплате налогов также переходит ему. При этом налоговики особо обращают внимание на то, что плательщиком налога правопреемник становится сразу , независимо от даты регистрации в Росреестре перехода права на земельный участок.

В свою очередь, при представлении налоговой декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое), в верхней части Титульного листа декларации указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите " " следует указать наименование реорганизованной организации.

Пример. В результате реорганизации АО преобразовано в ООО. АО было исключено из ЕГРЮЛ 25 марта, а 26 марта зарегистрировано ООО.

Предположим, что АО владело земельным участком на праве собственности весь календарный год до момента реорганизации. Кадастровая стоимость земли – 24 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,5%, уплата авансовых платежей местным законодательством не предусмотрена. Льготами по уплате налога компания не пользовалась.

Последним налоговым периодом для АО является период с 1 января по 25 марта (включительно). Количество полных месяцев, в течение которых использовался земельный участок – 3, т. к. владение участком у ООО закончилось после 15 числа.

Величина коэффициента Кв, который указывается по строке 140 в годовой декларации, равна 0,25 (3 мес. / 12 мес.).
Сумма исчисленного налога – 90 000 руб. (24 000 000 руб. * 1,5% * 0,25).

Декларацию обязан представить правопреемник - ООО - за реорганизованную компанию – АО. При этом в верхней части Титульного листа декларации указываются ИНН, КПП правопреемника – ООО.

По реквизиту «налогоплательщик» правопреемник должен указать наименование реорганизованной организации – ОАО, а в реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» – соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены АО до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения. Код формы реорганизации указывается 1 – преобразование, код налогового периода – 50.

Виды бухгалтерских проводок при оплате земельного налога

Виды проводок в 2017 г. не изменились. Для них создается субсчет счета «Расчеты по земельному налогу». Все начисления по земельному налогу производятся по кредиту этого счета.

Земельные участки учитываются как основные средства. Следовательно, земельный налог - это расход, который организация несет в связи с процессом эксплуатации и использования ОС. Он может быть отражен как:

1. издержки по основным видам деятельности (п. п. 5, ПБУ 10/99) -при условии, что на участке не ведется капитальное строительство):

Дт ( , , , , ) - Кт субсчета «Земельный налог»;

2. прочие издержки - в случае, если организация сдает участок в аренду (как расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации согласно п. 11 ПБУ 10/99). При этом сдача в аренду земли не должна являться основным видом деятельности организации:

Проводка при погашении обязательств по земельному налогу перед бюджетом за счет существующей у компании переплаты по другому налогу (налогам):

Дт субсчета «Земельный налог» - Кт (субсчет налога, за счет которого производится перезачет).

Земельный налог при различных системах налогообложения

При применении ОСН земельный налог включают в расходы, уменьшающие налоговую базу, при расчете налога на прибыль (п. 1.1 ст. 264 НК РФ).

УСН : сумма земельного налога включается в расходы при расчете единого налога (п. 1.22 ст. 346.16 НК РФ).

При совмещении ОСН и ЕНВД (в случае, если земельный участок используется в обоих видах деятельности организации) сумма земельного налога распределяется (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Земельный налог – это плата, взимаемая с организаций, ИП и граждан, владеющих, пользующихся земельными участками или покупающих их. Налог относится к местным, он устанавливается муниципальными нормами и законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (ст. 15, ст. 387 НК РФ). Местные власти сами определяют не только ставки , но и сроки платежей по земельному налогу, в т.ч. авансовых . Об этих сроках расскажем подробнее.

Сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу

Пунктом 1 ст. 397 НК РФ установлен ориентировочный срок для уплаты годовой суммы налога – день, когда должна быть представлена декларации по земельному налогу , но не раньше. Этот день - 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 398 НК РФ).

А вот авансовые платежи по земельному налогу в НК сроков уплаты не имеют. Определение необходимости уплаты налоговых авансов отнесено к компетенции местных властей (п. 2 ст. 397 НК РФ). Авансовые платежи могут вводиться только для организаций, а вот ИП их перечислять не должны, поскольку они платят земельный налог по уведомлениям ИФНС, как обычные граждане – до 1 декабря следующего года (ст. 397 НК РФ).

Выходит, что срок перечисления авансовых платежей по земельному налогу может быть различным в зависимости от законов, действующих на данной территории. Так, закон г. Москвы от 24.11.2004 № 74 установил для московских налогоплательщиков следующие даты уплаты земналога:

• годовой платеж – 1 февраля следующего за отчетным года,
• авансовый платеж по земельному налогу – сроки уплаты не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. 30 апреля, 31 июля, 31 октября (ч. 1 и 2 ст. 3 закона № 74).

А для тех, кто имеет участки земли, например, в г. Рязани, действуют более продолжительные сроки (ст. 3 Положения, утв. Решением Горсовета от 24.11.2005 № 384-III):

• уплатить годовой налог требуется не позднее 5 февраля следующего года,
• срок оплаты авансовых платежей по земельному налогу за 1, 2 и 3 кварталы – 5 мая, 5 августа и 5 ноября соответственно.

Чтобы не опоздать с платежом, налогоплательщикам следует уточнять в ИФНС территорий, где расположены их земельные участки, обязаны ли они перечислять авансовые платежи по земналогу и в какие сроки. Так, если уплатить земельный налог (авансовый платеж) за 2 квартал 2017 г. в Москве придется не позднее 31.07.2017 г., то в Рязани этот срок продлится до 07.08.2017 г., поскольку последний день уплаты аванса, 5 августа, в этом году выпадает на субботу.

КБК авансовых платежей по земельному налогу 2017

Код бюджетной классификации (КБК) зависит от расположения земельного участка, облагаемого налогом:

• поселение городское – 182 1 06 06033 13 1000 110
• поселение сельское - 182 1 06 0603310 1000 110
• межселенные территории - 182 1 06 06033 05 1000 110
• внутригородские районы - 182 1 06 0603212 1000 110
• в городском округе:
• с внутригородским делением - 182 1 06 0603211 1000 110
• без внутригородского деления - 182 1 06 06032 04 1000 110
• в городах Москва, Санкт-Петербург, Севастополь - 182 1 06 0603103 1000 110.

Чтобы авансовые платежи по земельному налогу не затерялись в пути, а поступили в бюджет вовремя, организация должна указать в платежном поручении актуальный КБК . Коды по земналогу остались прежними и в 2017 г.

Итак, если в вашем регионе следует уплачивать авансовый платеж земельного налога, до какого числа это необходимо сделать, зависит от сроков, установленных местным муниципальным законодательством. Уточнять эти даты организациям следует в территориальных инспекциях ФНС, по месту расположения своих земельных участков.

Земельный налог является местным налогом (ст. 15 НК РФ), и сроки его уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами (НПА) представительных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального назначения, к которым относятся Москва, Санкт-Петербург и Севастополь (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Соответственно, чтобы организации понять, в какой срок ей нужно уплачивать земельный налог, она должна ознакомиться с НПА того муниципального образования (законом города федерального значения), на территории которого располагается принадлежащий ей земельный участок.

Срок уплаты земельного налога за год

Представительные органы муниципальных образований, устанавливая срок уплаты земельного налога для юридических лиц, обязаны соблюдать одно правило: этот срок не может быть установлен ранее срока подачи декларации по земельному налогу (п. 1 ст. 397 НК РФ). То есть установленный срок уплаты налога по итогам года должен быть не ранее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Срок уплаты авансов по земельному налогу

Местные власти могут обязать юрлиц уплачивать авансовые платежи по земельному налогу в течение отчетного года. Эти же власти устанавливают и сроки уплаты земельных авансов (п. 2 ст. 397 НК РФ).

Примеры установленных сроков уплаты земельного налога организациями

Например, в Москве организации должны заплатить земельный налог за год не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74). То есть срок уплаты земельного налога за 2016 год истекает 01.02.2017.

Кроме того, организации, имеющие земельные участки на территории г. Москвы, должны уплачивать авансовые платежи по земельному налогу. Перечислить их бюджет они должны не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74 , п. 2 ст. 393 НК РФ). Получается, что уплатить авансы по земельному налогу в 2017 году организации должны в следующие сроки:

Земельный налог ИП: срок уплаты

В целях уплаты земельного налога индивидуальные предприниматели приравниваются к обычным физлицам, которые должны уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным, на основании уведомления, полученного из ИФНС (

Выберите рубрику 1. Предпринимательское право (237) 1.1. Инструкции по открытию бизнеса (26) 1.2. Открытие ИП (27) 1.3. Изменения в ЕГРИП (4) 1.4. Закрытие ИП (5) 1.5. ООО (39) 1.5.1. Открытие ООО (27) 1.5.2. Изменения в ООО (6) 1.5.3. Ликвидация ООО (5) 1.6. ОКВЭД (31) 1.7. Лицензирование предпринимательской деятельности (13) 1.8. Кассовая дисциплина и бухгалтерия (69) 1.8.1. Расчет зарплаты (3) 1.8.2. Декретные выплаты (7) 1.8.3. Пособие по временной нетрудоспособности (11) 1.8.4. Общие вопросы бухгалтерии (8) 1.8.5. Инвентаризация (13) 1.8.6. Кассовая дисциплина (13) 1.9. Проверки бизнеса (19) 10. Онлайн-кассы (14) 2. Предпринимательство и налоги (415) 2.1. Общие вопросы налогообложения (27) 2.10. Налог на профессиональный доход (9) 2.2. УСН (44) 2.3. ЕНВД (46) 2.3.1. Коэффициент К2 (2) 2.4. ОСНО (36) 2.4.1. НДС (17) 2.4.2. НДФЛ (8) 2.5. Патентная система (24) 2.6. Торговые сборы (8) 2.7. Страховые взносы (64) 2.7.1. Внебюджетные фонды (9) 2.8. Отчетность (86) 2.9. Налоговые льготы (71) 3. Полезные программы и сервисы (40) 3.1. Налогоплательщик ЮЛ (9) 3.2. Сервисы Налог Ру (12) 3.3. Сервисы пенсионной отчетности (4) 3.4. Бизнес Пак (1) 3.5. Калькуляторы онлайн (3) 3.6. Онлайнинспекция (1) 4. Государственная поддержка малого бизнеса (6) 5. КАДРЫ (104) 5.1. Отпуск (7) 5.10 Оплата труда (6) 5.2. Декретные пособия (2) 5.3. Больничный лист (7) 5.4. Увольнение (11) 5.5. Общее (22) 5.6. Локальные акты и кадровые документы (8) 5.7. Охрана труда (9) 5.8. Прием на работу (3) 5.9. Иностранные кадры (1) 6. Договорные отношения (34) 6.1. Банк договоров (15) 6.2. Заключение договора (9) 6.3. Дополнительные соглашения к договору (2) 6.4. Расторжение договора (5) 6.5. Претензии (3) 7. Законодательная база (37) 7.1. Разъяснения Минфина России и ФНС России (15) 7.1.1. Виды деятельности на ЕНВД (1) 7.2. Законы и подзаконные акты (12) 7.3. ГОСТы и техрегламенты (10) 8. Формы документов (82) 8.1. Первичные документы (35) 8.2. Декларации (25) 8.3. Доверенности (5) 8.4. Формы заявлений (12) 8.5. Решения и протоколы (2) 8.6. Уставы ООО (3) 9. Разное (25) 9.1. НОВОСТИ (5) 9.2. КРЫМ (5) 9.3. Кредитование (2) 9.4. Правовые споры (4)