Правомерно ли отнесение стоимости работ подрядной организации по проведению капитального ремонта ВЗУ на увеличение первоначальной стоимости ОС в налоговом и бухгалтерском учете? Увеличение стоимости основных средств Затраты на текущий и капитальный ремонт

Планирование затрат на восстановление основных средств

Классификация ремонтных расходов

Оформление заявок на ремонт

Отражение расходов на ремонт, модернизацию, дооборудование в бухгалтерском учете бюджетных организаций

Каждое учреждение имеет на своем балансе в составе нефинансовых активов основные средства. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, для поддержания их в рабочем состоянии проводят ремонты.

Работы по восстановлению основных средств можно квалифицировать по характеру видов работ на:

• текущий ремонт;
• капитальный ремонт;
• модернизация;
• реконструкция;
• дооборудование.

Обратите внимание!

От вида работ зависит отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете: затраты на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения, а затраты на модернизацию, реконструкцию относят на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

В зависимости от того, проводились ремонт или модернизации, исчисляют налог на прибыль (при условии, что работы проводились за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности) и целевое использование бюджетных средств, так как расходы по модернизации и ремонту отражаются по разным кодам КОСГУ. Если основное средство приобретено за счет предпринимательской деятельности, затраты на ремонт этих объектов уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)).

Учреждение имеет право распоряжаться чистой прибылью, полученной от предпринимательской деятельности, по своему усмотрению после уплаты в бюджет налога на прибыль. Поэтому сначала надо заплатить налог на прибыль, а остаток прибыли можно направить на ремонт основных средств.

К сведению

При ремонте, реконструкции и модернизации могут выполняться близкие по характеру работы, распределить их по видам не всегда бывает просто, и проверяющие органы находят немало ошибок, допускаемых бухгалтерами при отражении указанных операций.

Определять виды работы необходимо, чтобы спланировать бюджет расходов, правильно отнести затраты на статьи (подстатьи КОСГУ), использовать бюджетные и внебюджетные средства по целевому назначению.

Ремонт — это комплекс работ по устранению неисправностей, восстановлению работоспособности объектов нефинансовых активов, поддержанию технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения) на изначально предусмотренном уровне, т. е. это восстановление функций объектов основных средств для дальнейшего их использования. Ремонт предполагает профилактические мероприятия, устранение повреждений и неисправностей, замену изношенных конструкций и деталей.

Обратите внимание!

Хотя в процессе ремонта отдельные детали основного средства могут быть заменены на более современные и долговечные, такое мероприятие не сопряжено с изменением важных технико-экономических показателей основного средства.

По объему и характеру выполняемых работ ремонт может быть текущим и капитальным. Отличаются они сложностью, объемом, сроком выполнения и периодичностью проведения.

Текущий ремонт проводится несколько раз в год, капитальный — не чаще одного раза в год или реже. При текущем ремонте заменяют отдельные детали, при капитальном ремонте разбирают объект и заменяют неисправные узлы. При текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, обнаруженные в ходе повседневного использования основного средства, при этом объект практически не выбывает из эксплуатации. Текущим ремонтом являются работы по систематическому и своевременному предохранению объектов ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.

При капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные характеристики, устраняют неисправности, заменяя изношенные детали, узлы.

К сведению

В бюджетной классификации и порядке ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом различий нет, поэтому необходимости в разграничении таких расходов нет.

Модернизация — это совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, по повышению технического уровня и экономических характеристик объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более совершенные (например, установка на компьютер оперативной памяти большего объема).

К сведению

Модернизация предполагает замену узлов, при этом заменяемая часть должна быть исправной до замены. Если в ходе работы заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом.

Реконструкция — это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Понятие реконструкции применимо лишь в отношении объектов капитального строительства (зданий, сооружений). Она предполагает изменение параметров объекта. Также к реконструкции можно отнести улучшение качества инженерно-технического обеспечения.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, ранее отсутствовавшими, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Раздельное их применение будет невозможно.

Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). При этом новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения ущерба.

Планирование ремонтных работ

Чтобы определить, к какой категории отнести расходы (ремонт, реконструкция, модернизация или дооборудование), в первую очередь нужно выяснить, какой вид работ необходимо произвести по восстановлению основных средств:

• если проводятся работы по восстановлению работоспособности, сохранности технических характеристик или внешние изменения, не влияющие на изменение объектом основных средств своих первоначальных функций, значит, это ремонт;
• если работы производятся по улучшению основных характеристик и добавление новых функций исправного объекта, то такой вид работы следует отнести к реконструкции, модернизации или дооборудованию.

В этом случае надо определить цель операции:

Если необходима замена узлов или частей — это модернизация (реконструкция);

Если к объекту добавляются узлы и части — дооборудование (достройка).

Как правило, в организациях приказом назначают ответственных за эксплуатацию имущества (например, за лабораторное оборудование отвечает начальник лаборатории, за измерительные приборы — метролог и т. д.). В их обязанности входит в том числе составление заявок на проведение ремонта или модернизацию на предстоящий финансовый год.

Форму заявок организация разрабатывает самостоятельно.

Утверждает заявки руководитель учреждения.

На основании заявок экономический отдел планирует суммы по видам ремонта в смете доходов и расходов. Каждый запланированный вид расхода должен быть обоснован. Это позволит составить план работ, заключить договоры с поставщиками на проведение ремонтных работ, систематизировать деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества, гарантировать непрерывность производственного процесса, обеспечить эффективность основной деятельности учреждения.

Фрагменты заявок по структурному подразделению (лаборатория контроля физико-химических факторов) представлены в таблице.

Фрагменты заявок на проведение ремонтных работ основных средств

Наименование объекта	Номер заявки	Причина	Планируемые мероприятия	Планируемый результат
		Изображение на мониторе нечеткое, регулировками не устраняется	Диагностика и ремонт, при необходимости — средствами сторонней организации
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)		Установка жесткого диска в системный блок	Ремонт системного блока, замена жесткого диска	Восстановление работы системного блока
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)		Системные ресурсы — объем оперативной памяти — недостаточны для использования программы «Банк-клиент»	Дооборудование дополнительной оперативной памятью	Возможность использовать программу «Банк-клиент»
Автоклав АГ-1000 горизонтальный		Системные автоматизированная система управления для автоклава	Модернизация автоклава	Возможность использовать режим стерилизации, индексации (время, давление, температура)
Копировальный аппарат		Устройство гудит, но не берет бумагу на лотке	Замена изношенного ролика новым	Восстановление работоспособности
Автомобиль ВАЗ-2107 (Лада)		Стук при переключении на последующие передачи	Ремонт своими силами	Восстановление работоспособности
Здание лабораторного корпуса		Протекает крыша	Частичная замена кровли	Восстановление эксплуатационных характеристик

Заключаем договоры на выполнение работ по восстановлению основных средств

Заключая договоры с поставщиками и подрядчиками на ремонтные работы, следует определить, какой вид работ по восстановлению объектов основных средств предусмотрен этим договором, чтобы правильно отнести расходы на статьи КОСГУ.

Если планируются действия, мероприятия, которые увеличат стоимость объектов основных средств (реконструкция, модернизация и т. п.), следует использовать код 310 КОСГУ «Увеличение стоимости основных средств», если же говорится о ремонте неисправного основного средства — код 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».

В рамках одного договора могут быть предусмотрены различные виды работ, поэтому в разделе «Предмет договора» следует указывать раздельно стоимости соответствующих видов работ. Исполнитель должен оформить различные отчетные документы за выполненные работы.

Отражаем расходы на текущий, средний и капитальный ремонт в бухгалтерском учете

Расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения по подстатье 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества». Отметим, что затраты на приобретение запасных частей (строительных материалов) отражаются не по подстатье 225, а по подстатье 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов», списание израсходованных материалов — по подстатье 272 КОСГУ «Расходование материальных запасов».

Обратите внимание!

Это правило не применяется, если стоимость использованных материалов включается в общую смету ремонта и учитывается подрядчиком при оформлении акта сдачи-приемки выполненных работ.

Расходы на ремонт имущества отражаются на счете 0.109.61.225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Если расходы на ремонты неравномерны в течение года, их нужно предварительно отражать на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием (п. 302 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 06.08.2015; далее — Инструкция № 157н)).

Оставшиеся после ремонта запасные части нужно оприходовать, в бухгалтерском учете это отразиться следующими записями:

Дебет счета 0.105.00.000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) Кредит счета 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Затраты, которые увеличивают стоимость запасных частей (такие как расходы по их доставке до учреждения или приведение в состояние, пригодное к использованию), сначала накапливают на счете 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам).

После окончательного формирования стоимости запчастей ее списывают на счет 0.105.00.000 (по соответствующим аналитическим счетам).

Ситуация 1

Учреждение заключило договор по ремонту копировального аппарата за счет средств от предпринимательской деятельности. В ходе ремонта был заменен изношенный ролик для захвата бумаги на новый ролик.

Расходы по операции следует отразить следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2.109.61.225 Кредит счета 2.302.25.730.

Замена изношенного ролика не повлияла на повышение технического уровня и технические характеристики копировального аппарата, поэтому ремонт техники учитываются в составе текущих расходов учреждения.

Модернизация основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация — один из способов их восстановить.

Если в ходе модернизации улучшаются или повышаются первоначальные показатели функций основного средства (срок полезного использования, мощность или другие технические характеристики), то расходы по ним увеличивают первоначальную стоимость после окончания всех работ.

Завершение работ по восстановлению оформляют актом о приеме-сдаче модернизированных объектов, в котором указывают данные об изменениях технических характеристик и стоимости основного средства. На основании акта затраты списывают на увеличение стоимости основного средства в Дебет счета 0.101.00.000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

2 способа модернизации основных средств:

1) хозяйственный (собственными силами учреждения);

2) подрядный (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

Документальное оформление

Все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н), поэтому следует издать приказ за подписью руководителя учреждения о проведении модернизации объектов основных средств.

В приказе в обязательном порядке нужно указать: причины, сроки модернизации и ответственных за ее проведение.

После проведения модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств (по форме № ОС-3 (0306002)). Если модернизация проводилась хозяйственным способом — в одном экземпляре, подрядным — в двух: себе и подрядчику.

В акте отражают:

• стоимость объекта ОС до проведения модернизации;
• сумму затрат;
• стоимость основного средства после проведенных работ.

На основании акта списывают накопленные затраты на счете 0.106.00.00 «Вложения в нефинансовые активы» и делают записи в инвентарной карточке. Оформленный акт подписывают:

• члены комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов, созданной в организации;
• сотрудники, ответственные за проведение модернизации основного средства, или представители подрядчика;
• сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.

Подписанный акт утверждает руководитель учреждения, после этого акт передается в бухгалтерию.

Обратите внимание!

Если подрядчик проводил модернизацию здания, сооружения или помещения, эти работы относятся к строительно-монтажным, следовательно, дополнительно к акту следует подписать акт приемки по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100).

При заключении договора о восстановлении основного средства на все работы должны составляться техническая документация и строительная смета (ст. 743 Гражданского кодекса РФ).

Отражаем расходы в бухгалтерском учете

Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств предварительно отражаются и накапливаются по дебету счета 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). На этом счете отражают все затраты по данным работам:

• стоимость израсходованных материалов;
• амортизация машин и оборудования, которые использовались для проведения работ;
• заработная плата занятых в достройке, реконструкции или модернизации и социальные отчисления с нее;
• расходы на оплату услуг сторонних организаций и т. д.

После окончания всех работ и сдачи достроенного (дооборудованного, реконструированного или модернизированного) основного средства указанные затраты списывают на увеличение его стоимости в Дебет счета 0.101.00.000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на проведение модернизации основного средства.

Ситуация 2

В августе-сентябре 2016 г. ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии» провело модернизацию лабораторного оборудования «Стерилизатор ГП» подрядным способом за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Стоимость работ, выполненных подрядчиком, — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

Акт приемки-передачи выполненных работ был подписан в октябре.

Учреждение платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, — 504 000 руб. Числится как особо ценное движимое имущество. При принятии к учету был установлен срок полезного использования 7 лет (84 месяца). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета:

• годовая норма амортизации — 14,28572 % (1 / 7 × 100);
• годовая сумма амортизации — 72 000 руб. (504 000 руб. × 14,28572 %);
• ежемесячная сумма амортизации — 6000 руб./мес. (72 000 руб. / 12 мес.).

Так как модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер не прекращал начислять амортизацию по лабораторному оборудованию.

Модернизация не привела к увеличению срока полезного использования оборудования, поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования модернизированного оборудования не пересматривался.

В период модернизации оборудования «Стерилизатора ГП» следует произвести следующие операции в бухгалтерском учете:

в августе-сентябре:

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6000 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

в октябре:

Дебет счета 2.106.21.310 Кредит счета 2.302.31.730 — 60 000 руб. (70 800 руб. -10 800 руб.) — учтена стоимость работ подрядчика по модернизации основного средства;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.31.730 — 10 800 руб. — учтен НДС со стоимости работ подрядчика;

Дебет счета 2.303.04.830 Кредит счета 2.210.10.660 — 10 800 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет счета 2.302.31.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 70 800 руб. — произведена оплата за работы подрядчика;

Кредит счета 18 (код КОСГУ 310) — 70 800 руб. — отражено выбытие денежных средств со счета учреждения;

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6 000 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

Дебет счета 2.101.24.310 Кредит счета 2.106.21.310 — 60 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость оборудования на сумму стоимости работ по его модернизации.

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составит 564 000 руб. (504 000 руб. + 60 000 руб.).

Для целей бухучета:

• годовая сумма амортизации — 80 571,46 руб. (564 000 руб. × 14,28572 %);
• ежемесячная сумма амортизации — 6714,29 руб./мес. (80 571,46 руб. / 12 мес.).

С октября начисление амортизационных отчислений будет отражаться проводкой:

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6714,29 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

Расходы на проведение модернизации необходимо отразить в первичных документах по учету основных средств и в инвентарной карточке учета основного средства.

Вопрос по теме

Ремонт или модернизация?

Организация приобрела новые мониторы взамен старых неработоспособных. Как учесть такие затраты — как модернизацию или как ремонт?

Приобретенные части вычислительной техники (в том числе мониторы) не могут являться отдельными объектами основных средств, так как выполняют свои функции только в составе сопряженного комплекта. Компьютеры учитываются в качестве единых инвентарных объектов (письма Минфина России от 02.06.2010 №03-03-06/2110, 06.11.2009 № 03-03-06/4/95). Такой порядок касается как налогового, так и бухгалтерского учета.

Запасные части, необходимые для ремонта и замены изношенных частей в оборудовании, машинах, относятся к материальным запасам, а значит, расходы на их приобретение относят на статью 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов».

Из этого следует, что операцию по замене неработоспособного монитора надо расценивать как ремонт вычислительной техники, затраты по которой не увеличивают первоначальную стоимость. Следовательно, стоимость запасных частей, которые использованы в процессе ремонта, относят на затратные счета учреждения 0.106.61.000, или 0.106.71.000, или 0.109.81.000, или 0.109.91.000 по коду 272 КОСГУ «Расходование материальных запасов».

Если работы по ремонту выполняет сторонняя организация, расходы на оплату ее услуг следует учитывать также на затратных счетах по коду 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества»

Такие же правила применяются в отношении других частей вычислительной техники: сетевых плат, DVD-привода, материнской платы и т. д.

______________________

Порядок учета операций по замене старых, но работоспособных частей основного средства на новые и более современные законодательством не определен. Как правило, если такая замена приводит к повышению технических характеристик объекта, то работа рассматривается как модернизация и стоимость израсходованных частей, затраты на их установку включаются в первоначальную стоимость компьютера (например, замена старого монитора на новый с большей площадью экрана, увеличение оперативной или жесткой памяти).

Если в результате работ улучшения технических характеристик основного средства не происходит, затраты на проведение работ рассматривают как ремонтные, отражая на затратных счетах бухгалтерского учета.

Ситуация 3

ФБУЗ заменило старый монитор на новый с большей площадью экрана и улучшенными техническими характеристиками. Работы производились за счет средств от предпринимательской деятельности.

Стоимость нового монитора — 31 860 руб. (в том числе НДС 4860 руб.).

Расходы на доставку транспортной компанией — 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.).

Первоначальная стоимость старого монитора — 10 000 руб., начислена амортизация 8000 руб.

Рыночная цена старого монитора на дату проведения работ по модернизации — 3500 руб.

Отразим затраты на модернизацию:

Дебет счета 2.106.24.340 Кредит счета 2.302.34.730 — 27 000 руб. — отражены расходы на приобретение монитора и кредиторская задолженность поставщику;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.34.730 — 4680 руб. — учтен «входной» НДС со стоимости нового монитора;

Дебет счета 2.302.34.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 31 860 руб. — произведена оплата за приобретенный новый монитор с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет счета 2.106.24.340 Кредит счета 2.302.22.730 — 1000 руб. — отражены расходы по доставке монитора и кредиторская задолженность перед транспортной компанией;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.22.730 — 180 руб. — учтен «входной НДС» с транспортных услуг;

Дебет счета 2.302.22.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 1180 руб. — оплачены расходы за доставку монитора;

Дебет счета 2.105.26.340 Кредит счета 2.106.24.340 — 28 000 руб. (27 000 + 1000) — учтена первоначальная стоимость монитора в составе материальных запасов;

Дебет счета 2.303.04.830 Кредит счета 2.210.10.660 — 4860 руб. (4680 + 180) — принят к вычету НДС со стоимости монитора и стоимости транспортных услуг;

Дебет счета 2.104.24.410 Кредит счета 2.101.24.410 — 8000 руб. — списана амортизация старого монитора;

Дебет счета 2.401.10.172 Кредит счета 2.101.24.410 — 2000 (10 000 - 8000) руб. — списана остаточная стоимость старого монитора;

Дебет счета 2.105.36.340 Кредит счета 2.401.10.180 — 3500 руб. — оприходован старый монитор по рыночной цене;

Дебет счета 2.106.21.310 Кредит счета 2.105.26.440 — 28 000 руб. — списана стоимость нового монитора на увеличение стоимости компьютера, увеличение вложений в основные средства;

Дебет счета 2.101.24.310 Кредит счета 2.106.21.310 — 28 000 руб. — расходы на модернизацию компьютера включены в первоначальную стоимость.

Выводы

В учреждении должен быть внутренний нормативный документ (например. Положение), в котором будет определено, что считается капитальным ремонтом, а что — текущим.

Определять виды работ по восстановлению основных средств для правильного отнесения затрат на соответствующие статьи КОСГУ следует на начальном этапе планирования бюджета расходов.

Виды ремонтных работ необходимо разграничить, любой вид работ должен быть обоснован и документально подтвержден.

Затраты следует правильно отражать в бухгалтерском учете: расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения; затраты на дооборудование, реконструкцию, модернизацию являются капитальными, следовательно, расходы по ним списываются на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

С. С. Велижанская,
заместитель главного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области в Октябрьском и Кировском районе город Екатеринбург»

Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п. 26 ПБУ 6/01). Сделать это можно одним из трех способов - реконструировать, модернизировать или отремонтировать.

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу):

Вид работы	Цель
Ремонт	Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация	Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция	Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;

• Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;

• письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41, от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какого характера были улучшения.

Вообще ремонт необходим именно для восстановления работоспособного состояния имущества, а не для изменения его свойств. Если характеристики основного средства улучшились, то работы могут признать реконструкцией или модернизацией. Поэтому-то и нужно четко определить, с чем связаны улучшения.

Работы признают ремонтными, только если в результате изменятся свойства, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта. Кроме того, важно, чтобы такое восстановление не сказалось на качестве и номенклатуре продукции (работах, услугах). В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.

Такой вывод следует из пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письмах Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289, от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/830, от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-173/11).

К слову, есть интересная позиция судов о замене неисправных частей объекта на более совершенные или мощные. По мнению арбитров, это не модернизация. Главное, чтобы в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось. Даже если улучшатся эксплуатационные характеристики, затраты на замену неисправных узлов и агрегатов признают расходами на ремонт. Такая позиция, например, выражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24, Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006, Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06, Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

Виды ремонта

Ремонт классифицируют следующим образом. В зависимости от того, кто выполняет работы: это может быть ремонт собственными силами (хозспособом) или с привлечением подрядчика. А в зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным.

С первым делением понятно. А со вторым разберемся подробнее. Обычно текущим ремонтом признают техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии. Капитальный же ремонт предполагает замену основных элементов, деталей, конструкций и т. п.

Определить, какой конкретно ремонт считать текущим, а какой капитальным, можно самостоятельно. При этом нужно ориентироваться и на документы, разработанные внутренними техническими службами (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).

Как задокументировать ремонт основных средств

Все операции, связанные с ремонтом, надо оформлять первичными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Причем задокументировать нужно не только перемещения имущества, но и его приемку после восстановительных работ. Кроме того, важно обосновать необходимость ремонта.

Какими документами обосновать необходимость ремонта

Необходимость ремонта можно подтвердить актом о выявленных неисправностях и дефектах основного средства, дефектной ведомостью. Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, оформить дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов можно дефектной ведомостью, которая утверждена постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражают в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, нет, тогда можно разработать бланк самостоятельно. Например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств. Главное, чтобы в этом бланке были все обязательные реквизиты . В акте указывают неисправности основного средства и предложения по их устранению.

А сколько экземпляров акта о выявленных неисправностях, дефектах основного средства или ведомости составлять? Все зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт:

• если будете ремонтировать собственное имущество хозспособом, то есть своими силами, то одного экземпляра «для себя» будет достаточно;

• когда же работы будут выполнять подрядчики, документ составьте по числу участников. Представители всех задействованных сторон должны подписать каждый экземпляр.

Если ремонтировать будете новое оборудование, дефекты которого выявлены при монтаже, то зафиксировать их нужно в акте о выявленных дефектах оборудования. Например, по форме № ОС-16. Поступать так нужно в отношении объектов, еще не принятых на учет в качестве основных средств.

Как оформить передачу основного средства в ремонт

Передачу объекта в ремонт задокументируйте. Делать этого не придется, лишь когда основное средство ремонтируют на месте. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Когда передаете основное средство в ремонт, в специальное подразделение организации, составьте накладную на внутреннее перемещение, например, по форме № ОС-2.

Если же ремонт выполняет сторонняя организация, с которой заключен договор подряда, то передачу объекта в ремонт оформляют, например, актом о приеме-передаче объекта в ремонт. Его можно составить в произвольной форме. Если подрядчик вдруг утратит или испортит основное средство, то подписанный акт позволит потребовать возмещения убытков. Если же акта не будет, то доказать передачу основного средства подрядчику будет сложно, как и потребовать компенсации. Это следует из статей 15, 702 и 714 Гражданского кодекса РФ.

Какими документами оформить приемку восстановленного основного средства

Приемку отремонтированного объекта оформляют специальным актом. Например, по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае оформляют бланк в одном экземпляре, а во втором - в двух (для себя и для подрядчиков).

Акт подписывают:

• члены приемной комиссии, созданной владельцем имущества;

• сотрудник, ответственный за ремонт основных средств или представитель подрядчика;

• сотрудник, ответственный за сохранность основного средства после ремонта.

После этого акт утверждает руководитель. Далее документ передают бухгалтеру.

Получив акт, сведения о проведенном ремонте отразите в инвентарной карточке учета основного средства или в инвентарной книге (предназначена для малых предприятий ). Для этого можно воспользоваться типовыми формами № ОС-6, №ОС-6а или № ОС-6б. Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При приемке зданий, сооружений или помещения, после строительно-монтажных работ, нужно оформить дополнительные бумаги. А именно акт приемки по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

К слову, если в процессе ремонта меняли детали, то потребуется оформить акт о замене запчастей основного средства. Типового бланка такого документа не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Совет : чтобы упростить документооборот, акты о замене запчастей в основных средствах можно составлять в конце месяца по каждому исполнителю работ.

Ситуация: нужно ли составлять акт о приеме-сдаче основного средства при ремонте хозспособом, например, по форме № ОС-3?

Ответ: нет, не нужно, если основное средство при ремонте не передавали в другие подразделения.

Объясняется это тем, что составлять акты о приеме-сдаче надо только при перемещениях основного средства от заказчика к исполнителю и наоборот. Например, если объект был передан для ремонта подрядчику или в ремонтную службу организации.

Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется, когда ремонт проводят прямо «на месте», то и приемки-передачи основного средства не происходит.

Ситуация: нужно ли в акте по форме № ОС-3 указывать стоимость материалов, использованных подрядчиком для ремонта основного средства? Организация передала подрядчику запчасти на осуществление ремонта.

Ответ: нет, не нужно.

Форму № ОС-3 применяют для приема-сдачи основных средств из ремонта (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). В разделе 2 указывают договорную стоимость ремонта. А состав и стоимость запчастей на ремонт основных средств подрядчик должен указать в отчете об израсходованных материалах (ст. 713 ГК РФ).

Бухучет

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

• в эксплуатации;

• в запасе (резерве);

• в ремонте и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести на счете 01. Так, при долгосрочном ремонте целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства в ремонте». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

- передано в ремонт основное средство.

По окончании ремонтных работ сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте»

- принято из ремонта основное средство.

Передачу основного средства в краткосрочный ремонт на счетах бухучета можно не отражать. Вместо этого инвентарные карточки по таким основным средствам рекомендуется переставить в отдельную группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основного средства из ремонта инвентарную карточку верните на прежнее место. Об этом сказано в пункте 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Расходы на ремонт

Затраты на ремонт основных средств относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 13 ПБУ 10/99). За исключением затрат на ремонт объектов, первоначальная стоимость которых не сформирована. То есть которые не учтены на счете 01(03). В этом случае расходы на ремонт включите в первоначальную стоимость объекта, когда отразите его в составе основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Если основное средство сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты .

Бухучет расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом он выполнен - подрядным или хозяйственным (собственными силами).

1. Ремонт провели хозспособом

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

• из стоимости запасных частей и расходных материалов. Стоимость запчастей и материалов, которые приобрели для ремонта, учтите в составе МПЗ ;

• из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;

• из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ оформите проводкой:

Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70...)

- отражены расходы на ремонт основного средства.

После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, спишите на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 23

- списаны затраты на ремонт основного средства.

Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (16, 69, 70...)

- учтены затраты на ремонт основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный хозспособом. Ремонтной службы в организации нет

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело собственными силами текущий ремонт холодильной камеры. Ремонтной службы в организации нет. Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

Перед проведением ремонта был составлен акт о выявленных неисправностях (дефектах) холодильной камеры. Согласно акту из строя вышел компрессор. Поскольку компрессор восстановлению не подлежит, его решили заменить.

Для этого в январе организация приобрела компрессор на сумму 3540 руб. (в т. ч. НДС - 540 руб.) и передала его для выполнения ремонтных работ. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В январе холодильная камера была отремонтирована. Бухгалтеру был передан акт о замене компрессора.

Расходы на оплату труда (зарплата и страховые взносы с нее) сотрудников, выполнивших ремонт, составили 2000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60
- 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) - приобретен компрессор;

Дебет 19 Кредит 60
- 540 руб. - учтен НДС со стоимости компрессора;

- 540 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
- 3540 руб. - перечислены денежные средства за компрессор;

Дебет 44 Кредит 10-5
- 3000 руб. - списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры;

Дебет 44 Кредит 70 (69)
- 2000 руб. - учтены расходы на оплату труда сотрудников, отремонтировавших холодильную камеру.

2. Ремонт выполнил подрядчик

Если ремонт выполняет подрядчик, то расходы на его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 60

- учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядчиком

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело ремонт холодильной камеры с помощью подрядной организации ООО «Альфа». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС - 1260 руб.). Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В апреле при получении акта по форме № ОС-3 бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60
- 7000 руб. (8260 руб. - 1260 руб.) - учтены затраты на ремонт холодильной камеры;

Дебет 19 Кредит 60
- 1260 руб. - учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1260 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
- 8260 руб. - перечислены «Альфе» денежные средства за ремонт холодильной камеры.

Ситуация: можно ли в бухучете отражать затраты на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов?

Ответ: да, можно. Это позволит списывать такие расходы равномерно, не искажая финансового результата.

Ведь именно так нужно поступать, когда нельзя четко определить связь между расходами и доходами (п. 19 ПБУ 10/99). Более того, такой порядок для неравномерных расходов на ремонт прямо указан и в Инструкции к плану счетов в разделе, посвященном счету 97 «Расходы будущих периодов».

Поэтому подобные расходы отражайте такой проводкой:

Дебет 97 Кредит 10 (16, 60, 69, 70...)

- учтены затраты на ремонт основных средств.

Аналогичная позиция выражена и в письме Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5.

Ситуация: как в бухучете отразить регулярные крупные затраты на капитальный ремонт основного средства? По плану ремонт производят раз в несколько лет.

Такие затраты отразите в составе расходов будущих периодов.

Ведь погашать такие капитальные затраты следует во временном интервале между дорогостоящими ремонтами. Такие затраты следует отражать в Бухгалтерском балансе как отдельный показатель, уточняющий данные по строке 1150 «Основные средства». Указано на это и в приложении к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.

Поэтому в бухучете затраты на капремонт и нужно отражать на счете 97. Затем такие расходы равномерно списывайте на счета учета затрат. Вот как это оформить проводками.

Когда потратитесь на капитальный ремонт:

Дебет 97 Кредит 10 (60, 69, 70...)

- учтены затраты на капитальный ремонт основных средств.

Когда будете равномерно списывать расходы, сделайте следующие записи:

Дебет 20 (23, 26) Кредит 97

- списана часть затрат на капремонт основных средств на расходы.

Пример отражения в бухучете затрат на проведение регулярного капитального ремонта основного средства

На балансе ООО «Альфа» числится высокотехнологичное оборудование. Согласно технической документации периодический капитальный ремонт оборудования необходимо проводить через каждые два года в течение срока его эксплуатации. Первый капитальный ремонт выполнен в ноябре 2014 года. Руководствуясь разъяснениями Минфина России, бухгалтер «Альфы» списывал данные затраты равномерно в течение двух лет с даты проведения первого ремонта.

Капитальный ремонт проводился силами подрядчика. Его стоимость составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

В ноябре:

Дебет 97 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - отражены затраты на капитальный ремонт;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен НДС со стоимости капитального ремонта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 180 000 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - перечислены денежные средства подрядчику.

Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств

...

Итого по разделу I

Помимо приведения стоимости основных средств к соответствию рыночной ситуации, чему служит переоценка, у организации может возникнуть потребность в изменении качественных характеристик отдельного объекта.
Чаще всего это связано с появляющейся возможностью повысить или изменить технико-экономические показатели основного средства.

Достигается это за счет замены устаревших элементов более технологичными или включением новых, ранее не использовавшихся. Кроме того, в процессе эксплуатации возникает потребность восстановить постепенно утрачиваемую функциональность объекта, а то и необходимость устранить неисправности, препятствующие нормальному выполнению основным средством своего прямого назначения.

Решение этих вопросов в повседневной хозяйственной деятельности осуществляется различными комплексами мероприятий. К ним относятся ремонты различных категорий, реконструкции, модернизации, дооборудования и частичная ликвидация объекта.

При том, что все они имеют различное экономическое содержание, объединяет их одно.
Основные средства, в отношении которых планируется проведение этих мероприятий, не подлежат амортизации на протяжении всего срока своего выбытия из производственного цикла. Кроме того, за исключением ремонтов, результаты их проведения отражаются на стоимости основного средства.

от перечисленных мероприятий стоит консервация имущественных объектов. Этот механизм схож с вышеупомянутыми тем, что во время консервации не начисляется амортизация объекта. В то же время консервация никоим образом не влияет на стоимостные и технические характеристики объекта.

Ремонт основных средств

Единственным мероприятием в отношении основных средств, которому не дано точное определение в нормативно-правовых актах, является ремонт. Для того, чтобы понять экономическую сущность и влияние на основные средства проводимых в их отношении ремонтов, придется обратиться к косвенным данным.

Такие данные можно почерпнуть в отраслевых инструкциях, методических рекомендациях Минфина для бюджетных организаций (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383), строительных нормативах (приказ Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 об утверждении «Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения»).

Обобщая имеющиеся в этих документах описательные характеристики и определения, можно сформулировать понятие «ремонт основного средства» следующим образом:

Ремонтом является такое действие в отношении основного средства, в результате которого происходит восстановление функциональности объекта и устраняются существующие неисправности и недостатки, препятствовавшие использованию объекта по прямому назначению.

Традиционное деление на текущие, средние и капитальные ремонты не является установленной в обязательном порядке нормой и в бухгалтерской работе не учитывается. Даже если после проведения ремонта технические характеристики объекта изменились в сторону улучшения, затраты на ремонт не влияют на балансовую стоимость отремонтированного объекта основных средств. Бухгалтерские проводки по учету и списанию этих затрат не затрагивают синтетические счета, на которых ведется учет основных средств.

При проведении ремонтов любой сложности в 2014 году, как и ранее, составляются следующие бухгалтерские проводки:

• При единовременном списании затрат в случае отсутствия заранее создаваемых ремонтных фондов:

Дт 20,25,26,44 – Кт 10,70,69,60 – списание расходов на ремонт на статьи затрат.

• В случае если организацией образован ремонтный фонд:

Дт 20,25,26,44 – 96 – ежемесячное формирование ремонтного фонда;
Дт 96 – Кт 10,70,69,60 – списание расходов за счет ремонтного фонда;
Дт 97 – Кт 10,70,69,60 – сумма превышения затратами сумм резерва.

Если по окончании отчетного периода выявлен излишек резерва ремонтного фонда, неиспользованная сумма сторнируется. Стоит отметить, что в 2014 году организации, перешедшие на учет по стандарту МСФО 16, стоимость части ремонтов, относимых этим стандартом к капитализированным, смогут включать в стоимость ОС. Впрочем, введение МСФО – тема отдельного и долгого обсуждения.

Реконструкция основных средств

В отличие от ремонта, в налоговых и бухгалтерских нормативных документах определение реконструкции существует. Однако имеющиеся формулировки недостаточно конкретизируют экономическую сущность реконструкции основных средств, в результате чего могут возникать ситуации, когда за реконструкцию ошибочно принимаются результаты особенно сложных, или приведших к значительному улучшению свойств объекта, ремонтов.

Чтобы на практике подобных разночтений не возникало, нужно придерживаться в первую очередь следующего правила:

Реконструкцией объекта основных средств может считаться только комплекс таких мероприятий, которые осуществляются в отношении исправно функционирующего объекта в целях качественного изменения его технических показателей.

Таким образом исключается возможность отнесения на стоимость объекта основных средств затрат на замену конструктивных неисправностей, которая привела к существенному улучшению объекта в силу установки (монтажа) более современных элементов.

Здесь же следует отметить, что по сложившейся практике термин «реконструкция» употребим в основном в отношении объектов капитального строительства. Косвенное подтверждение справедливости такой практики находится в п. 14 ст. 1 Градостроительном кодексе РФ и системных материалах Минфина для бюджетных организаций (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383).

Таким образом, под реконструкцией можно понимать изменение этажности, высоты, площади и подключение ранее отсутствовавших инженерно-технических систем.

Модернизация основных средств

По своей технической и экономической сущности модернизация основных средств идентична реконструкции, но осуществляется в отношении движимого имущества организации: станочного парка, транспорта, механизмов и прочих объектов, не относящихся к категории капитального строительства.

Модернизация – это комплекс мероприятий, направленных на усовершенствование основного средства, которые приводят к качественному улучшению технико-экономических свойств объекта и связаны с заменой его конструктивно значимых элементов более современными и эффективными

.
Тут же надо сказать, что косвенным признаком принадлежности проведенных мероприятий к категории «модернизация» является возможность дальнейшего использования элементов, изъятых для замены на более эффективные. Замененные элементы приходуются на склад и становятся учетным объектом как малоценные.

Отсутствие возможности выделения полезных в дальнейшем или определение их как неисправных говорит о том, что все либо (часть) мероприятий должны быть исключены из категории модернизации и проводиться в учете как ремонт.

Разукомплектация основных средств

Исключая уценку, среди оснований, по которым стоимость основного средства может быть уменьшена, НК предусматривает только разукомплектацию, или, как она обозначена в кодексе, частичную ликвидацию объекта. Остальные возможности определены расплывчатой формулировкой «по иным основаниям».

Представляется, что это сделано в целях резервирования «места в законе» для возможных оснований, которые могут возникнуть в будущем, так как в 2014 году никаких изменений в соответствующей статье НК не предвидится.

Что же такое разукомплектация основных средств? Представим себе, что некое основное средство, например поточная линия, являющаяся единым учетным объектом и состоящая из модулей, подверглась частичной разборке. Часть составляющих её модулей, чьи функции больше не задействованы в производственном цикле, была изъята.

В определенных случаях это приводит к тому, что объект теряет свою функциональность и должен быть списан, то есть, исключен из состава основных средств. Вместо объекта учета ОС возникнет несколько новых объектов учета. Это будут либо основные средства, либо малоценные или материалы. Но не всегда частичная разборка имущественного объекта приводит к такому результату.

Основное средство может быть не списано, а остаться в учете с измененной, уменьшенной стоимостью. Это происходит в тех случаях, если:

• Объект не утратил своей функциональности, остался единым обособленным комплексом;
• Удаление части комплектующих (составляющих частей) позволяет дальнейшее использование объекта по прямому назначению;
• Изъятие комплектующих компонентов не наносит объекту существенный ущерб.

После того, как разукомплектация основных средств произведена, бухгалтерии следует не только соразмерно уменьшить стоимость основного средства, но и пересчитать размер его амортизации. Это связано с тем, что начисленная ранее амортизация рассчитывалась исходя из того, что в стоимости объекта естественным образом учтена стоимость его составляющей, которая удалена в результате частичной ликвидации.

Порядок пересчета амортизационных отчислений нужно закрепить в учетной политике организации. В случае, когда срок полезного использования объекта не изменяется, такой пересчет можно производить пропорционально стоимости или процентной доле изъятой части в балансовой стоимости объекта.

Сложнее обстоит дело с определением конкретной суммы, на которую должно быть уценено основное средство. Нормативно-правовые акты не устанавливают порядок определения этих сумм. Таким образом, этот вопрос остается на усмотрение организации. Которая должна самостоятельно проработать и закрепить внутренними нормативными положениями порядок уценки при разукомплектации.

Наиболее разумными представляются следующие способы:

• Комиссионное определение процентной доли исключаемой части в общем составе основного средства;
• Фактическая оценка по имеющимся документально подтвержденным данным о стоимости исключаемой части;
• Заключение независимого оценщика.

При определении стоимости исключаемой части следует учесть процент её амортизации в составе объекта основных средств. На сумму остаточной стоимости исключаемой части уменьшается балансовая стоимость основного средства.

Расходы, непосредственно связанные с частичной ликвидацией основного средства могут быть учтены двумя способами:

• Если изъятая часть может быть использована в дальнейшем, расходы на её изъятие включаются в стоимость, по которой она приходуется на склад;
• Если изъятая часть не представляет ценности и подлежит ликвидации, расходы на её изъятие включаются в прочие внереализационные расходы организации.

Дооборудование основных средств

Дооборудование основного средства легче всего представить как процедуру, обратную разукомплектации. Представим, что в случае той же поточной линии, в целях соответствия изменившимся производственным нуждам, в объект включается новый модуль, который качественно изменяет функциональные возможности линии, как объекта основных средств. Именно это и будет случаем дооборудования.

Стоимость объекта основных средств увеличивается в случае дооборудования на стоимость вводимой в его состав части и сумму затрат, напрямую связанных с дооборудованием. Отметим, что в отношении объектов капитального строительства вместо термина «дообрудование» может применяться термин «достройка», более точно отражающий характер вносимых изменений.

Проводки по отражению дооборудования, модернизации и реконструкции основных средств в бухгалтерском учете производятся единообразно.
Все затраты аккумулируются на счете учета вложений в активы:
Дт 08 – Кт 07, 10, 69, 70, 60 — фактические затраты на проведенные работы
По завершении проводимых мероприятий производится списание затрат с включением их в стоимость основного средства:
Дт 01 – Кт 08 – изменение стоимости объекта основных средств.
Начисление амортизации по таким объектам начинается с месяца, следующего за месяцем окончания всех мероприятий по реконструкции (достройки и т. д.)

При проведении мероприятий, изменяющих стоимость объекта основных средств, методологической основой является по большей части Налоговый кодекс. Это способствует тому, что между данными бухгалтерского и налогового учета различия возникают гораздо реже, чем в других случаях. Для исключения возникновения таких различий достаточно учесть в учетной политике учреждения требования НК.

Трудности возникают чаще всего достаточно субъективного характера, из-за различий в оценке хозяйственных ситуаций налогоплательщиком и фискальными органами. Ярким примером этому являются все те же ремонт и реконструкция.

С точки зрения налогоплательщика, реконструкция – весьма невыгодный для него механизм. Действительно, затраты понесенные здесь и сейчас, будучи включенными в стоимость основных средств, будут компенсироваться амортизацией на протяжении значительного будущего периода. Именно поэтому очень часто документация, предваряющая и сопровождающая эти мероприятия, составляется таким образом, чтобы их можно было отнести к категории ремонтов.

В свою очередь, фискальные органы не заинтересованы в занижении размеров базы исчисления налога на прибыль, в силу чего стремятся вывести проведенные налогоплательщиком мероприятия из категории ремонтов в категорию реконструкции (модернизации). В данном случае налогоплательщику необходимо иметь несомненное документальное подтверждение характера работ. Чаще всего выручает в таких случаях привлечение независимых экспертов для оценки характера имевшихся недочетов и принадлежности мероприятий к той или иной категории.

Консервация основных средств

Консервация основных средств – это, главным образом, способ сохранить имущество, не используемое в силу объективных причин в текущем производственном процессе. В бухгалтерском учете перевод объекта на консервацию оформляется самым простейшим образом. На основании распоряжения руководителя составляется следующая проводка:

Дт 01 субсчет «ОС на консервации» — Кт 01 субсчет «ОС в эксплуатации»

Вывод основного средства с консервации оформляется обратной проводкой. С месяца, следующего за тем, когда объект был законсервирован, перестает начисляться амортизация по нему. Возобновление начисления амортизации осуществляется в начале месяца, следующего за тем. когда объект был возвращен с консервации. При этом срок полезного использования увеличивается на срок, в течение которого объект был законсервирован.

Все вышесказанное справедливо только в том случае, если срок консервации превышает три календарных месяца. В противном случае, при выводе с консервации объекта следует доначислить амортизацию за весь срок бездействия объекта. Еще раз обращаем ваше внимание на то, что консервация основного средства не является основанием для изменения его стоимости.

Увеличивает ли капитальный ремонт стоимость основного средства (далее — ОС), станет понятно, если обратиться к ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, а также к НК РФ. В нашей статье ответим на этот вопрос.

Что такое капитальный ремонт?

Под капремонтом принято понимать большой объем работ по улучшению состояния ОС. Проведение капремонта обычно занимает значительное время и осуществляется раз в несколько лет, в то время как текущий ремонт проводится регулярно, чаще всего по определенному графику. Для целей бухгалтера разделять виды ремонта ОС необязательно, ни нормативные акты по учету, ни НК РФ также не разграничивают эти понятия.

Однако необходимо разделить такие виды работ по улучшению состояния ОС, как:

• ремонт;
• реконструкция;
• модернизация.

Определение этих понятий ищите в нашей статье .

Именно от этой классификации затрат по работам с ОС и зависит, увеличится ли его стоимость. Так, согласно п. 27 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость увеличивается только в случае реконструкции и модернизации и при условии улучшения качественных характеристик объекта. Расходы на ремонт (далее — РР) в стоимость ОС не входят, в том числе и капитальный ремонт не увеличивает стоимость основного средства.

Капитальный ремонт в бухгалтерском учете

Учет РР ОС ведется в соответствии с п. 67 Методических рекомендаций по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, то есть ремонт является затратами на производство или расходами на продажу. Ниже приведем оформление транзакций в бухучете.

		Описание
Если на предприятии есть свой ремонтный цех, который и ведет работы по ремонту, то используется счет 23:
		затраты ремонтного цеха перенесены в состав затрат на производство или коммерческих
Если ремонт производится силами предприятия, а ремонтного цеха нет, то делаются проводки:
		зафиксированы в учете затраты на ремонтные работы
Если ремонт делается полностью с помощью сторонней организации, то в бухучете появятся записи:
		показана в учете стоимость ремонтных работ
		показан НДС по ремонтным работам

Отражение капитального ремонта в налоговом учете

НК РФ не дает формулировку понятия ремонт, однако п. 2 ст. 257 НК РФ поясняет случаи, когда первоначальная стоимость ОС может быть изменена:

• достройка, дооборудование, модернизация;
• реконструкция;
• техническое перевооружение.

Эти термины объединяет то, что по результатам таких работ ОС обретает улучшенные показатели или новые функции. Чего нельзя сказать о ремонте. Правила п. 1 ст. 260 НК РФ относят РР в состав прочих расходов и говорят о признании их в том периоде, в котором они были понесены. Кроме того, возможен вариант создания резерва под будущий ремонт, тогда расходы в налоговом учете будут показаны равномерно в течение нескольких периодов. Выбор способа учета РР необходимо зафиксировать в учетной политике. Резервировать, распределяя по периодам РР ОС, можно только в налоговом учете (п. 3 ст. 260 НК РФ), для бухучета это не предусмотрено.

Учет резерва на ремонт основных средств

Правила формирования резерва на ремонт ОС описаны в ст. 324 НК РФ. Для вычисления резерва понадобится:

• совокупная стоимость ОС (первоначальная стоимость всех ОС, которые находятся в использовании на начало налогового периода формирования резерва);
• норматив отчислений (указывается в учетной политике на основе индивидуального решения).

• расчетная (сметная) стоимость предстоящих ремонтов, в которую входит стоимость материалов, зарплата рабочих, расходы на услуги других организаций и т. д. (п. 1 ст. 324 НК РФ);
• среднее значение реальных РР за последние три года.

Предельная величина резерва может быть увеличена, если планируется проведение сложного и затратного капремонта, на сумму этого ремонта, относящуюся к конкретному налоговому периоду. При этом должны быть выполнены условия:

• накопление средств на такой капремонт проводится более одного налогового периода;
• за предшествующие три налоговых периода аналогичных ремонтов не проводилось;
• наличие графика такого капремонта и сметы к нему.

Норматив отчислений в резерв можно найти по формуле:

Н — годовой норматив отчислений в резерв на ремонт ОС;

Р — предельная величина отчислений в резерв на ремонт ОС;

ОС — совокупная стоимость ОС.

Отчисления в резерв делаются каждый отчетный период для налога на прибыль, поэтому годовая сумма резерва должна быть разделена пропорционально количеству отчетных периодов (4 квартала или 12 месяцев).

Использование резерва на ремонт основных средств в налоговом учете

При создании резерва на ремонт ОС реально понесенные расходы должны быть списаны за счет созданного ранее резерва. Если реально понесенные РР за год оказались больше зарезервированных, то сумма превышения включается в прочие расходы для целей налога на прибыль. Если на конец года резерв не использован, то есть оказался больше, чем понесенные РР, то разница включается в доходы.

ВАЖНО! Если происходит накопление средств на проведение сложного и затратного капремонта более одного года, то остаток резерва в доход не списывается, а переносится на следующий год.

Документальное оформление ремонтных работ

Статья РР обычно тщательно проверяется налоговыми органами, поэтому бухгалтеру следует уделить внимание как можно более скрупулезному документальному оформлению таких операций. Приведем примерный перечень документов, которые обоснуют РР:

• дефектный акт;

• приказ главы организации о проведении ремонта с указанием причин, сроков, способов ремонта;
• акт сдачи в капремонт;
• акт приемки из капремонта;

Если ремонт проводится силами другой организации, то потребуются еще и следующие документы:

• договор на выполнение ремонтных работ;
• акт выполненных работ от сторонней организации;
• подтверждение того, что организация проверила добросовестность сторонней организации, выполняющей ремонт (выписка из ЕГРЮЛ, проверка учредительных документов, проверка судебных запретов, проверка задолженностей по налогам и т. д.).

Итоги

Капремонт не увеличивает стоимость ОС, а списывается на расходы организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для целей учета нет необходимости в определении вида ремонта (капитального или текущего), поскольку правила для обоих одинаковы. Однако в налоговом учете существует дополнительная опция создания резерва под ремонт, что обеспечивает равномерное распределение РР по периодам.

Капитальный ремонт основных средств - это ремонтные работы, выполняемые с целью частичного восстановления технического потенциала основных средств производственного и непроизводственного назначения. Капитальный ремонт производится в межремонтные сроки и в физических объемах, установленных организацией в системе планово-предупредительного ремонта.

При капитальном ремонте обычно заменяются крупные блоки, несущие конструкции, осуществляется перепланировка помещений, изготавливаются новые запасные части для замены износившихся, однако натурально-вещественная форма, изначальные технически характеристики капитально отремонтированного инвентарного объекта не изменяются.

Затраты на капитальный ремонт лимитируются пообъектными сметами, на основании которых выписываются внутрихозяйственные заказы-наряды отраслевой формы. Физические объемы работ по их видам определяются согласно дефектным ведомостям отраслевой формы, на эти показатели рассчитываются сметные затраты по материалам, оплате труда, накладным расходам.

В бухгалтерском учете пообъектные сметы на капитальный ремонт используются для контроля за целевым использованием выделенных ресурсов. Фактически затраты на капитальный ремонт представляют расходы на обслуживание производственной, торговой и других видов деятельности. Пообъектная фактическая себестоимость законченного и сданного капитального ремонта калькулируется позаказным методом учета себестоимости.

При выполнении капитального ремонта подрядным способом его фактическая себестоимость равна стоимости (без НДС) законченных работ, предусмотренной договором подряда или иным подобным договором.

Хозяйственный способ означает выполнение работ силами и средствами организации. Возможен также способ списания затрат по капитальному ремонту на расходы по видам деятельности, основанный на принципе резервирования затрат. При этом ежемесячно (независимо от фактического выполнения работ по капитальному ремонту) создается резерв на расходы капремонта в размере 1/12 годовой суммы ассигнований собственных средств на выполнение капитального ремонта. Эта сумма включается в затраты по видам деятельности.

Стоимость законченных и сданных работ по капитальному ремонту основных средств относится на уменьшение накопленной суммы резерва. Бухгалтерскими проводками на декабрь сумма резерва корректируется так, чтобы сальдо его на 1 января равнялось нулю.

Если по конкретному заказу (заказам) на капитальный ремонт образовалось дебетовое сальдо по зарезервированным расходам, а ремонт будет продолжен в следующем за отчетным году, то сумма дебетового сальдо (превышения фактических расходов на капитальный ремонт объекта основных средств над зарезервированной суммой) резерва затрат относится на расходы будущих периодов с последующим их списанием на расходы по видам деятельности в установленном порядке.

Страница была полезной?

Еще найдено про капитальный ремонт основных средств

1. Экономическое обоснование выбора способа обновления основных средств на промышленном предприятии
   Рекомендуется осуществлять замену или капитальный ремонт объекта основных средств предприятия Таким образом определяя соотношение между прогнозируемыми сроками обновления
2. 
   Так в бухгалтерском учете создавался амортизационный фонд средства которого списывались как источники финансирования капитальных вложений в основные средства и их капитальный ремонт Для этого были разработаны методики количественного исчисления физического износа
3. Концептуальные основы оптимизации налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в условиях финансовой нестабильности
   Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты часть
4. Проблемы признания оценочных обязательств в части ремонта основных средств
   Плане счетов 1985 г он представлял собой не один а несколько самостоятельных резервов предстоящих затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств производимому по условиям договора за счет средств арендатора предстоящих затрат
5. Снижение налоговой нагрузки как фактор риска искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций
   Ф Расходы на ремонт основных средств Если же вложения изменили имущество до такой степени что отделить новшества от самого
6. Норматив оборотных средств
   Норматив оборотных средств организации устанавливается для основной деятельности капитального ремонта осуществляемого собственными силами жилищно-коммунального хозяйства подсобных вспомогательных
7. Состояние, использование и движение основных средств на предприятии
   ОС или сдачи их в аренду своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов приобретения высококачественных основных средств улучшение качества подготовки сырья и материалов к процессу производства
8. Учёт основных средств
   Амортизационного фонда раздельно на полное восстановление реновацию и на капитальный ремонт Одновременно уменьшается остаточная стоимость основных средств Износ отражается в сумме амортизации на полное
9. Амортизационные отчисления и их роль в формировании инвестиционного потенциала предприятия
   При этом отраслевые министерства концентрировали в своих руках большую часть амортизационных ресурсов предприятий в советской экономике норма амортизации имела две составляющие на капитальный ремонт и на реновацию основных фондов и именно о второй составляющей идет речь Использование
10. Амортизационные отчисления
    Определяются амортизационные отчисления с таким расчетом чтобы обеспечить регулярный капитальный ремонт и возобновление имущества Далее амортизация основных средств норма амортизационных отчислений амортизация активов равномерная
11. Единовременные расходы
    Единовременные расходы - осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия связанные с расширением производства заменой выбывающих основных фондов их модернизацией и капитальным ремонтом техническим перевооружением производства новым строительством пополнением оборотных средств
12. Капитальные вложения
    Капитальные вложения в основные фонды принимают формы нового строительства реконструкции модернизации напитального ремонта Это инвестиции в основные средства в том числе затраты на новое строительство расширение реконструкцию... Федерации осуществляемой в форме капитальных вложений от 25 февраля 1999 г N39-ФЗ В составе капитальных вложений в основные средства
13. Внутренний аудит основных средств организации - часть 2
    Учет затрат связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств ведется в порядке установленном для учета капитальных вложений включая затраты по модернизации объекта
14. Затраты на содержание основных средств
    Затраты на содержание основных средств - включают амортизацию машин и силового оборудования затраты на их ремонт капитальный и профилактический и переналадку расходы по внутризаводскому перемещению грузов и пр Анализ затрат на... Анализ состояния основных средств и их воспроизводства Общая сумма амортизации зависит от количества оборудования его структуры стоимости... Затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования зависят от обшего количества действующего оборудования времени его работы степени изношенности стоимости запасных
15. Амортизационная политика
    Средства амортизационного фонда который формируется за счет накапливаемых амортизационных отчислений носят целевой характер и используют на следующие цели капитальный ремонт основных фондов реконструкция модернизация техническое переоснащение и другие виды улучшения основных фондов приобретение
16. Инвентарные карточки основных средств
    ГОСТ стандарт записи о реконструкции модернизации капитальном ремонте внутреннем перемещении и выбытии объекта При автоматизации аналитического учета основных средств инвентарные карточки
17. Актуальные вопросы и современный опыт анализа финансового состояния организаций - часть 8
    По результатам анализа основных средств в документах содержащих анализ финансового состояния должника дополнительно к сведениям предусмотренным пунктом 5 настоящего документа указываются а наличие и краткая характеристика мобилизационных и законсервированных основных средств б степень износа основных средств в наличие и краткая характеристика полностью изношенных основных средств г наличие и краткая характеристика обремененных основных средств в том числе год ввода в действие возможный срок полезного действия проведенные ремонт
18. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа
    По результатам этого анализа в документах содержащих анализ финансового состояния должника указываются а данные по основным поставщикам сырья и материалов и основным потребителям продукции отдельно по внешнему и внутреннему рынку а также объемам поставок в течение не менее чем 2-летнего периода предшествующего возбуждению дела о банкротстве и периода проведения в отношении должника процедур банкротства б данные по ценам на сырье и материалы в динамике и в сравнении с мировыми ценами в данные по ценам на продукцию в динамике и в сравнении с мировыми ценами на аналогичную продукцию г данные по срокам и формам расчетов за поставленную продукцию характеристика обремененных основных средств в том числе год ввода в действие возможный срок полезного действия проведенные ремонт
19. Распределительные статьи баланса в анализе показателей ликвидности предприятия
    IV группу ликвидности активов наряду с основными средствами нематериальными активами и другими средствами носящими внеоборотный характер В самом деле могут ли
20. Эффективное налогообложение прибыли российских организаций
    Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного налогового периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов в случаях... Формирование резерва расходов на ремонт основных средств Нормативы отчислений налогоплательщик утверждает самостоятельно Статьи 260 и 324 Формирование резерва на